Оглавление:

Приказ Федеральной налоговой службы от 24 ноября 2011 г. N ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения» (с изменениями и дополнениями) (утратил силу)

Приказ Федеральной налоговой службы от 24 ноября 2011 г. N ММВ-7-11/895
«Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения»

С изменениями и дополнениями от:

5 ноября 2013 г.

Приказом ФНС России от 31 марта 2017 г. N ММВ-7-21/[email protected] настоящий приказ признан утратившим силу

В соответствии со статьей 80 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 1999, N 28, ст. 3487; 2001, N 53, ст. 5016; 2003, N 23, ст. 2174; 2004, N 27, ст. 2711; 2006, N 31, ст. 3436; 2007, N 1, ст. 28, ст. 31; 2010, N 31, ст. 4198; N 48, ст. 6247), в целях реализации положений главы 30 «Налог на имущество организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2003, N 46, ст. 4435; 2004, N 27, ст. 2711; 2005, N 52, ст. 5581; 2006, N 3, ст. 280; N 23, ст. 2382; N 31, ст. 3436; 2007, N 1, ст. 31; N 21, ст. 2463; N 22, ст. 2564; N 31, ст. 4013, N 49, ст. 6071; 2008, N 27, ст. 3126; 2009, N 44, ст. 5171; N 48, ст. 5733, 5734; 2010, N 32, ст. 4298; N 40, ст. 4969; N 48, ст. 6249) приказываю:

Форму налоговой декларации по налогу на имущество организаций согласно приложению N 1 к настоящему приказу;

Формат представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в электронном виде согласно приложению N 2 к настоящему приказу;

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций согласно приложению N 3 к настоящему приказу;

Форму налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций согласно приложению N 4 к настоящему приказу;

Формат представления налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронном виде согласно приложению N 5 к настоящему приказу;

Порядок заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций согласно приложению N 6 к настоящему приказу.

2. Установить, что настоящий приказ вступает в силу начиная с представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2011 года и налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за I квартал 2012 года.

Руководитель
Федеральной налоговой службы

Заполняем новую форму декларации по налогу на имущество за 2011 год

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам.

Законодательством субъектов РФ устанавливаются:

  • налоговые ставки (в пределах, установленных Налоговым кодексом);
  • порядок уплаты налога;
  • сроки уплаты налога;
  • налоговые льготы;
  • основания использования налоговых льгот налогоплательщиками.

Предоставление декларации и уплата налога производится налогоплательщиками:

  • по месту нахождения и учета налогоплательщика;
  • по месту нахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
  • по месту нахождению каждого объекта недвижимого имущества;
  • по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика;
  • по месту постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в ИФНС;
  • по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.

Налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, учитывающие на балансе в качестве объектов ОС (в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета) движимое и недвижимое имущество, в том числе имущество:

  • переданное во временное владение;
  • в пользование;
  • распоряжение;
  • доверительное управлени
  • внесенное в совместную деятельность
  • полученное по концессионному соглашению.

Движимое и недвижимое имущество налогоплательщика и будет являться объектом налогообложения.

Обратите внимание: земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы) не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество в соответствии со ст.374 НК РФ.

Налоговая декларация по налогу на имущество заполняется налогоплательщиками, осуществляющими уплату налога на основании главы 30 НК РФ и законов субъектов РФ.

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Обратите внимание:При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п.1 ст.375 НК РФ).

Декларация по налогу на имущество предоставляется в срок не позднее 30 марта 2012 года.

Декларация представляется по установленной форме:

  • на бумажном носителе с приложением съемного носителя, содержащем данные в электронном виде установленного формата;
  • на бумажном носителе с использованием двумерного штрих-кода;
  • по установленным форматам в электронном виде (передается по телекоммуникационным каналам связи).

Обратите внимание: Не допускается двусторонняя печать Декларации на бумажном носителе. Не допускается скрепление листов Декларации, приводящего к порче бумажного носителя.

При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

На бумажном носителе декларация может быть представлена налогоплательщиком в ИФНС:

  • лично;
  • через своего представителя;
  • направлена в виде почтового отправления с описью вложения.

При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

В соответствии со ст.379 Налогового кодекса, налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются:

  • первый квартал;
  • второй квартал;
  • третий квартал.

При установлении налога субъекты РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.

Форма налоговой декларации по налогу на имущество и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 24.11.2011 №ММВ-7-11/895.

Опираясь на положения НК РФ, порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество и положения Закона г. Москвы от 05.11.2003г. №64 «О налоге на имущество организаций», составим декларацию по налогу на имущество за 2011 год, для организации ООО «Ромашка».

Обратите внимание: В соответствии с п.3 ст.80 Налогового кодекса, если среднесписочная численность сотрудников превышает 100 человек, отчетность предоставляется в электронном виде, заверенная электронной цифровой подписью. В случае, если среднесписочная численность сотрудников компании не превышает 100 человек, декларацию можно представить на бумажных носителях.

1. Титульный лист декларации

При заполнении декларации в каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия показателей, в строке и соответствующей графе ставится прочерк.

ИНН, КПП — указываются в соответствии со свидетельством о постановке на учет организации в той ИФНС, в которую предоставляется декларация.

Номер корректировки – при предоставлении декларации за отчетный период впервые указывается цифра «0—», если предоставляются корректирующие декларации, то указывается номер корректировки по порядку — «1—», «2—» и т.д.

Налоговый период (код) – в соответствии с Приложением №1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на имущество, налоговым периодам соответствуют следующие коды:

  • 34 – Календарный год;
  • 50 – Последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации (при прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя).

Отчетный год – указывается отчетный год, за который предоставляется декларация.

Представляется в налоговый орган (код) – указывается код ИФНС, в которую предоставляется декларация.

Код состоит из четырех цифр. Первые две цифры – код региона (например Москва – 77, Московская область – 50), вторые две цифры – номер ИФНС.

По месту нахождения (учета) (код) — указывается код в соответствии с Приложением №3 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на имущество. Данный код означает, что декларация представляется:

Коды представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций

Сдаем отчетность по налогу на имущество за 2011 год

Сдаем отчетность по налогу на имущество за 2011 год

Налог уплачивается компаниями, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Для российских организаций это движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе как основное средство. Сюда также относится имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению.

Имущество для перепродажи

Как быть, если недвижимое имущество организация приобрела для последующей перепродажи? Должна ли она учитывать его как основное средство и платить по нему налог на имущество? Разъяснения по этому поводу приведены в письме Минфина России от 15 ноября 2011 г. № 03-05-05-01/87. Согласно им, актив, приобретенный для последующей перепродажи, не принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. Это следует из пункта 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н). Напомним, что в соответствии с этим пунктом организация отражает в бухгалтерском учете актив в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

  • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если этот цикл превышает 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Более того, специалисты главного финансового ведомства уточнили, что МПЗ, приобретенные или полученные для продажи, признаются товарами (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н).

Если какое-то имущество требует доведения до состояния готовности и возможности эксплуатации, его можно учесть в качестве основного средства только после проведения необходимых работ. Эта позиция приведена в информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда от 17 ноября 2011 г. № 148.

Для обобщения информации о наличии и движении ТМЦ, приобретенных для продажи, предназначен счет 41 «Товары». Значит, недвижимое имущество, приобретенное с целью перепродажи, учитываемое на счете 41 «Товары», налогом на имущество не облагается.

Следует иметь в виду, что не признаются объектами налогообложения:

  • земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
  • имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Среднегодовая стоимость имущества

Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ). При этом базой для расчета налога выступает среднегодовая стоимость имущества. Она определяется так. Складывается остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число календарного года и делится на число месяцев в году плюс единица (п. 4 ст. 376 НК РФ). Определение налоговой базы (НБ) по налогу на имущество организаций можно представить в виде следующей формулы:

НБ = (ОС1 + ОС2 + ОС3 + ОСн. + ОСк) : (Н+1) , где

ОС1 – остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1 января;

ОС2 – остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1 февраля;

ОС3 – остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1 марта;

ОСн – остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1-е число остальных месяцев налогового периода: апреля, мая, июня, июля, августа, сентября, октября, ноября и декабря;

ОСк – остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на последнее число календарного года, то есть 31 декабря;

Н – число месяцев в году.

В расчет включается сформированная в бухгалтерской отчетности остаточная стоимость имущества, отраженная на балансе организации на 1-е число каждого месяца, начиная с 1 января. Остаточная стоимость на конец календарного года берется с учетом произведенных за 31 декабря операций, свидетельствующих о наличии и движении основных средств и их остаточной стоимости (письмо Минфина России от 15 июля 2011 г. № 03-05-0501/55).

Моментом принятия на учет основных средств является дата утверждения руководителем акта приемки-передачи основных средств. Соответственно налог на имущество организаций следует исчислять с указанной даты. На это обратили внимание специалисты ФНС России в письме от 19 сентября 2011 г. № ЗН-41/115241.

При определении налоговой базы учитывайте особенности, по которым в бухгалтерском учете формируется остаточная стоимость основных средств. Так, в соответствии с ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (см. письмо Минфина России от 28 декабря 2011 г. № 03-05-05-01/100).

Расчет суммы налога за год

По итогам календарного года сумма налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы за год.

В бюджет уплачивается разница между суммой налога, исчисленной по итогам года, и суммами авансовых платежей, рассчитанных в течение налогового периода (п. 1 и 2 ст. 382 НК РФ).

Следует иметь в виду, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества:

  • подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);
  • каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
  • находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;
  • входящего в состав Единой системы газоснабжения;
  • облагаемого по разным налоговым ставкам. Налог и авансовые платежи по нему нужно уплачивать в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ).

Деятельность иностранной организации приводит к образованию постоянного представительства в России при соблюдении условий, которые содержатся в статье 306 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено международными договорами РФ. Это указано в письме Минфина России от 12 января 2012 г. № 03-05-05-01/02.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, исчисляет налог с учетом определенных особенностей. Устанавливает в отношении каждого обособленного подразделения налоговую базу (1/4 средней стоимости имущества) за налоговый период. Затем умножает ее на налоговую ставку, действующую на территории субъекта РФ, в котором расположены эти подразделения (ст. 384 НК РФ).

Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне ее местонахождения или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, сумму налога рассчитывает так. Определяет в отношении каждого объекта налоговую базу (1/4 средней стоимости имущества). Затем умножает ее на налоговую ставку, действующую на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположена недвижимость (ст. 385 НК РФ).

Декларация – новая форма

За 2011 год декларацию по налогу на имущество организаций следует представлять по новой форме. Она утверждена приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-711/895.

Упомянутым приказом также утверждены:

  • формат представления налоговой декларации в электронном виде;
  • порядок заполнения налоговой декларации;
  • форма налогового расчета по авансовому платежу по налогу;
  • формат представления налогового расчета по авансовому платежу по налогу;
  • порядок заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу.

Новая форма незначительно отличается от старой (той, которая утверждена приказом Минфина России от 20 февраля 2008 г. № 27н).

Так, в четырехстраничной форме налоговой декларации по-прежнему три раздела.

Название раздела 1 в форме налоговой декларации изменено. Теперь он именуется «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» вместо «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика».

Кроме того, на титульных листах форм налоговых декларации и расчета теперь нужно указывать ИНН и КПП реорганизованной организации и сообщать о форме реорганизации (ликвидации) в закодированном виде. О том, какие ИНН/КПП следует отражать на титульном листе в случае реорганизации фирмы, разъясняется в порядке заполнения декларации, а коды форм реорганизации (ликвидации) – в приложениях к порядку.

В разделе 2 декларации появилась дополнительная строка с кодом 141. Она предназначена для внесения данных об остаточной стоимости недвижимого имущества на 31 декабря.

Строки с кодами налоговых льгот, содержащиеся в разделах 2 и 3 новой декларации, имеют составные показатели. Первая часть такого показателя предназначена для кода из приложения к порядку заполнения декларации (расчета), а вторая часть – для номера, пункта и подпункта статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым предоставляется льгота по налогу на имущество организаций.

В новую форму налоговой декларации большую часть информации надо вносить в закодированном виде. Таблицы с кодами приведены в приложениях к порядкам заполнения декларации. Например, в декларацию коды переносятся из следующих таблиц:

  • «Коды, определяющие налоговый период»;
  • «Коды форм реорганизации и код ликвидации организации»;
  • «Код вида имущества»;
  • «Коды представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций»;
  • «Коды, определяющие способ представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в налоговый орган»;
  • «Коды налоговых льгот».

Как заполнить и сдать декларацию

Заполнять налоговую декларацию можно чернилами синего, черного или фиолетового цвета.

Печать отчета должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16–18 пунктов. Двусторонняя печать и скрепление листов способом, приводящим к их порче, не допускаются.

Налоговую декларацию налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ).

Налоговый период может состоять из отчетных периодов – I квартала, полугодия и 9 месяцев календарного года. Право решать, будет ли налоговый период включать в себя отчетные периоды, предоставлено законодательным органам субъектов РФ (п. 2 и 3 ст. 379 НК РФ). По итогам налогового периода представляется расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций. Его форма также утверждена приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

Декларацию по налогу на имущество организаций по итогам 2011 года и расчет авансового платежа за I квартал 2012 года нужно сдавать по новым формам.

Как правило, отчеты по рассматриваемому налогу налогоплательщики представляют в налоговые органы (п. 1 ст. 386 НК РФ):

  • по своему местонахождению;
  • по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
  • по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога);
  • по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.

Нюансы при представлении отчета

Допустим, у фирмы отсутствует имущество, признаваемое объектом налогообложения. Тогда она не является плательщиком налога на имущество. Значит, и обязанности представлять декларации (расчеты) у нее не возникает. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 12 октября 2011 г. № 03-05-05-01/81, от 23 сентября 2011 г. № 03-05-05-01/74.

О том, что фирма становится плательщиком налога на имущество с момента государственной регистрации права собственности на недвижимость, сообщается в информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 ноября 2011 г. № 148. До этого момента объекты недвижимости не могут учитываться на балансе в качестве основных средств. Условия постановки имущества на баланс в качестве основного средства прописаны в пункте 4 ПБУ 6/01. Среди этих условий нет государственной регистрации перехода права собственности на объекты недвижимости.

Когда компания пользуется льготой и не уплачивает налог на имущество, она все равно обязана представлять в инспекцию декларацию и налоговый расчет по авансовым платежам. Ведь положения статьи 386 Налогового кодекса обязанность представлять в налоговую инспекцию декларацию и налоговые расчеты по авансовым платежам не связывают с наличием суммы налога на имущество к уплате (см. информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2011 г. № 148).

Допустим, организация подала уточненную декларацию по налогу на имущество, в которой заявила сумму налога в меньшем размере, чем в первоначальной декларации. В этом случае у нее возникает обязанность представить уточненную декларацию по налогу на прибыль. Об этом говорится в письме ФНС России от 8 декабря 2011 г. № АС-4-2/20776.

А.А. Кузнецов, налоговый консультант

Декларация по налогу на имущество за 2011

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПО АВТОТРАНСПОРТУ, В ТОМ ЧИСЛЕ СТАРОМУ

Как Вы знаете, движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организаций в качестве объектов основных средств, признается объектом налогообложения налогом на имущество организаций. Автотранспортные средства, относящиеся к движимому имуществу, за некоторым исключением, также являются объектами налогообложения налогом на имущество.
О том, какой автотранспорт облагается налогом на имущество организаций, а какой нет, как исчисляется и уплачивается налог на имущество, в каком порядке следует представлять отчетность, Вы узнаете из этой статьи.

Налог на имущество организаций отнесен Налоговым кодексом Российской Федерации (далее — НК РФ) к числу региональных налогов. Он устанавливается главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие законами субъектов и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (пункт 1 статьи 372 НК РФ).
При установлении налога на имущество организаций законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога (абзац 1 пункта 2 статьи 372 НК РФ).
Помимо этого, законами субъектов Российской Федерации могут также устанавливаться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 НК РФ, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (абзац 2 пункта 2 статьи 372 НК РФ).
Налоговые льготы по налогу на имущество организаций, установленные статьей 381 НК РФ, применяются на всей территории Российской Федерации. Следовательно, отсутствуют основания подтверждения (дублирования) налоговых льгот, установленных НК РФ, в законе субъекта Российской Федерации, на что обращено внимание в Письме Минфина России от 02.02.2012 г. N 03-03-05/6.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ (пункт 1 статьи 373 НК РФ).
Организациями в целях налогообложения на основании статьи 11 НК РФ признаются:
— юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации);
— иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации).

Объект налогообложения

Для российских организаций объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ (пункт 1 статьи 374 НК РФ).
Таким образом, если имущество учитывается на балансе организаций в качестве объекта основного средства, то оно подлежит налогообложению налогом на имущество организаций, о чем сказано в Письме Минфина России от 10.05.2018 г. N 03-03-07/31139.
Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления (пункт 1 статьи 378 НК РФ).
Таким образом, налогоплательщиком в отношении учитываемого на отдельном балансе доверительного управляющего имущества, переданного и (или) приобретенного в рамках договора доверительного управления, признается учредитель управления (Письмо ФНС от 12.10.2017 г. N БС-4-21/20550).
Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд (далее — ПИФ), на основании пункта 2 статьи 378 НК РФ подлежит налогообложению у управляющей компании, при этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот ПИФ.

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Исправление ошибок в декларации по налогу на имущество

Если вы обнаружили ошибку при исчислении налога на имущество за предыдущие годы, будьте внимательны. Возможно, внесением исправлений только в декларацию по этому налогу дело не обойдется. Придется корректировать и данные «прибыльной» декларации. Как правильно сделать корректировки: подать уточненки или учесть все в декларациях текущего года?

Какие могут быть ошибки при расчете налога на имущество

База по налогу на имущество определяется по остаточной стоимости основных средств (далее — ОС) (Пункт 1 ст. 374, п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ), которые отражаются на счетах бухучета (Пункты 4, 5 ПБУ 6/01):
— 01 «Основные средства»;
— 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (Письмо Минфина России от 24.02.2010 N 03-05-05-01/03).
Основные ошибки, допускаемые при этом, такие.
Ошибка 1. Стоимость какого-либо имущества не включена (или, наоборот, ошибочно включена) в базу.
Например, в базу включена стоимость имущества, которое не является вашим ОС и учитывается на забалансовых счетах (арендуемое или полученное в безвозмездное пользование имущество) (Письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101; Постановления ФАС ВВО от 16.12.2008 по делу N А82-2813/2008-20; ФАС СКО от 28.10.2008 N Ф08-6105/2008). Или, к примеру, включена в расчет остаточная стоимость проданной и переданной покупателю недвижимости, право собственности на которую не зарегистрировано.
А может, по ошибке не включена в базу стоимость:
— ОС, законсервированного на срок более чем 3 месяца, по аналогии с налоговым учетом. Ведь для целей налогообложения прибыли такое имущество не амортизируется (Пункт 3 ст. 256 НК РФ);
— ОС, не используемого из-за приостановления деятельности (Постановление ФАС ДВО от 13.10.2010 N Ф03-6525/2010);
— недвижимости, числящейся на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», право собственности на которую не зарегистрировано (Пункт 52 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н; Письмо Минфина России от 22.03.2011 N 07-02-10/20).
Ошибка 2. Неправильно определена остаточная стоимость ОС из-за того, что неправильно начислена амортизация по ОС.
В принципе, могут быть допущены и обычные арифметические погрешности, к примеру, просто неправильно заполнен расчет по авансовым платежам или декларация по налогу на имущество (Утверждена Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н).

Как исправить «имущественную» ошибку

Период совершения ошибки в расчете налога на имущество, очевидно, установить будет нетрудно. Но имейте в виду следующее.
Если вы выявили ошибку, приведшую к переплате налога, а со дня его уплаты прошло 3 года (Пункт 7 ст. 78 НК РФ) (или же прошло более 3 лет с момента представления декларации при переплате авансовых платежей (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08)), то от исправления этой ошибки вы не получите желаемого результата. Даже если вы подадите уточненку, в приеме которой налоговики не вправе отказать, то зачет или возврат переплаты налоговая инспекция не сделает (Письма ФНС России от 12.12.2006 N ЧД-6-25/[email protected]; УФНС России по г. Москве от 22.03.2010 N 16-15/[email protected]). И тогда право на возврат (зачет) этой переплаты вам придется отстаивать в суде. Причем суд может вас и не поддержать.

Что касается остальных ошибок, давайте смотреть, как же их исправлять.

В декларации по налогу на имущество

Независимо от того, занижен или завышен был налог на имущество за предыдущий период, результаты пересчета все равно придется отражать в уточненках. Исправить ошибки, даже те, которые привели к переплате этого налога, текущим периодом не получится (Пункт 1 ст. 54 НК РФ). Ведь и в расчете по авансовым платежам, и в декларации по налогу на имущество отражается остаточная стоимость ОС на конкретную дату. И если вы сделаете корректировку, изменив ее, вы исказите текущую отчетность.

Из авторитетных источников
Сорокин Алексей Валентинович, начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
«Нормы, установленные ст. 54 и п. 1 ст. 81 НК РФ, не содержат исключения для возможности исправления ошибок по налогу на имущество организаций текущим периодом. Однако в отношении налога на имущество есть особенности.
Например, в декларации по налогу на имущество за 2010 г. по состоянию на 01.11.2010 была отражена остаточная стоимость ОС в большей сумме. В результате этого в декларации за 2010 г. налог на имущество, подлежащий уплате, был завышен. Ошибка выявлена в декабре 2011 г. Если эту ошибку 2010 г. исправлять 2011 г., то в декларации за 2011 г. по состоянию на 31.12.2011 остаточная стоимость ОС будет указана в меньшей сумме, чем остаточная стоимость, сформированная по правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, как того требует абз. 2 п. 1 ст. 375 НК РФ. Поэтому когда из-за ошибки по налогу на имущество за предыдущий налоговый (отчетный) период этот налог завышен, то результаты пересчета все равно надо отражать в уточненных декларациях (расчете по авансовым платежам).
При этом ошибки в расчете налога на имущество, приведшие к завышению суммы налога, неизбежно повлияют на сумму налога на прибыль в сторону занижения, что потребует представления уточненных деклараций и по этому налогу (применительно к описанному случаю за 2010 г.). В противном случае это может выявиться при налоговой проверке».

В случае ошибок, в результате которых занижен налог, не забудьте до подачи уточненки доплатить налог и заплатить пени, иначе налоговики могут наложить на вас штраф за неуплату налога (Статьи 81, 122 НК РФ).
А вот сдавать или нет уточненки по ошибкам, которые привели к переплате, решать вам. Но учтите, если вы не подадите уточненку, налоговики не занесут в карточку расчетов с бюджетом по налогу на имущество возникшую переплату. И соответственно, ее не учтут и не вернут (или не зачтут).

Внимание! Уточненку нужно сдавать по той же форме, по которой была сдана первоначальная декларация (Пункт 5 ст. 81 НК РФ).

В декларации по налогу на прибыль

Если вы начислили налог на имущество в меньшей, чем нужно, сумме, то вы тем самым завысили налог на прибыль за тот же период. Тогда корректировки можно учесть в «прибыльной» декларации текущего периода. Доначисленную сумму налога на имущество можно отразить по строкам 040 и 041 Приложения N 2 к листу 02 декларации (Пункт 7.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/[email protected]).
Но могут возникнуть ошибки, которые одновременно приводят как к занижению, так и к завышению налога на прибыль. Например, стоимость одного ОС завышена, а другого — занижена. И тогда налог на прибыль одновременно будет занижен из-за одной ошибки и завышен из-за другой. Тогда вам нужно подать уточненные декларации за прошлые периоды, отразив в них исправление обеих ошибок. Так вы минимизируете сумму доплачиваемого налога и пени.
Кроме того, невозможно исправить прошлые ошибки в текущем периоде, если:
— в периоде совершения ошибки был получен убыток. Ведь такая ошибка не привела к переплате налога;
— в настоящее время вы не являетесь плательщиком налога на прибыль (сменили режим налогообложения с общего на какой-то другой (упрощенка, вмененка)).

Имейте в виду: налоговики предупредили, что если налогоплательщик сдает уточненку по налогу на имущество с меньшей суммой, чем ранее заявленная, то нужно представить уточненку и по налогу на прибыль (Письмо ФНС России от 08.12.2011 N АС-4-2/20776), а за неисполнение такого требования они пригрозили оштрафовать руководителя организации на сумму от 2000 до 4000 руб. (Часть 1 ст. 19.4 КоАП РФ). Однако права требовать уточненку у них нет, поэтому этот штраф будет незаконен.

Декларация по налогу на имущество за 2011