Договор цессии: проводки у цессионария, цедента и должника

Учет договоров цессии традиционно вызывает много вопросов. В статье рассмотрим, что представляет собой переуступка долга между юридическими лицами, бухгалтерские проводки, которые должны сформировать все стороны сделки. Мы поможем разобраться, как правильно учесть договор уступки права требования. Проводки у цессионария, цедента и должника приведем в удобной и понятной форме.

Правовые основы переуступки

Главой 24 ГК РФ предусмотрено, что право требования выполнения тех или иных обязательств может быть передано кредитором другому лицу на основании договора цессии (уступки). Сторонами сделки являются:

  • цедент — первоначальный кредитор, лицо, которое уступает обязательство;
  • цессионарий — получатель обязательства.

При этом нет необходимости получения согласия должника. Его лишь нужно своевременно уведомить о произошедшей смене кредитора, чтобы должник своевременно и корректно сформировал проводки по переуступке права требования.

Если первоначально обязательство возникло исходя из договора, заключенного в письменной или нотариальной форме, то цессия должна быть оформлена также в обязательном порядке в соответствующей письменной форме.

В коммерческой деятельности наиболее часто встречаются переуступки следующих обязательств:

  • задолженность покупателя за поставленный товар, продукцию, оказанные услуги;
  • задолженность по договору займа;
  • обязанность поставщика поставить товар, за который перечислен аванс от покупателя.

Договор цессии является возмездным и за покупку права требования долга цессионарий должен уплатить цеденту сумму, по которой совершена цессия.

Проводки у цессионария, цедента и должника имеют свою специфику. Рассмотрим для каждой стороны сделки, какие проводки по договору уступки права требования необходимо сформировать в учете.

Договор цессии: бухгалтерские проводки у цедента

У первоначального кредитора операция отражается как выбытие имущества. То есть сумма задолженности подлежит списанию на прочие расходы, а сумма уступки — на доходы.

При этом, если обязательство продается с прибылью, то с разницы между доходом и расходом необходимо исчислить и уплатить в бюджет НДС. Такая ситуация редка. Как правило, право требования реализуется с убытком.

Уступка права требования, бухгалтерские проводки у цедента:

Как провести договор цессии в 1С 8.3 — примеры проводок

В данной статье речь пойдет главным образом о проведении договора цессии в конфигурации 1С 8.3: «Бухгалтерия предприятия 3.0». Это обусловлено тем, что в других конфигурациях, кроме бухгалтерских регистров учета (проводки, которые можно ввести вручную), существуют управленческие регистры. Эти регистры формируются документами, которых для проведения операций по договору цессий в стандартном виде нет.

Основные понятия и участники договора цессии:

  • Договор цессии – переуступка требований должника (дебиторской задолженности);
  • Цедент – первичный кредитор;
  • Цессионарий – новый кредитор.

Рассмотрим проводки, которые должен сформировать бухгалтер для отражения операции.

Ручное отражение проводок по оформлению договора цессии в 1С 8.3 Бухгалтерия

Ручные проводки в данной конфигурации вводятся с помощью документов «Операции, введенные вручную«, которые находятся в меню «Операции»:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Переуступка требований должника в 1С отражается следующими проводками:

  1. Первая проводка:
    • Дт: 76.09 «Расчеты с дебиторами — кредиторами». Аналитика ведется по контрагенту, а точнее по «Цессионарию».
    • Кт: Кредит 91.01 «Прочие доходы».
    • Сумма проводки — задолженность нового кредитора (цессионария) по договору цессии.
  2. Вторая проводка:
    • Дт: 91.02 «Прочие расходы».
    • Кт: 62.01 «Расчеты с покупателями».
    • Сумма дебиторской задолженности, как она числится у цедента.

Какие проводки нужно сделать по договору цессии у цессионария:

  1. Первая проводка:
    • Дт: 58.05 «Оказание финансовых вложений».
    • Кт: 76.09 «Расчеты с дебиторами — кредиторами», аналитика так же по контрагенту.
    • Сумма проводки — затраты, фактически отнесенные на приобретение ДЗ.

В учете цессионария погашение задолженности должником происходит следующим образом:

  • Дт: 76 «Расчеты с дебиторами — кредиторами», субсчет — «Расчеты с должником».
  • Кт: 91.01 «Прочие доходы».
  • Сумма долга для взыскания с должника;
  • Дт: 91.02 «Прочие расходы»
  • Кредит 58.05 «Оказание финансовых вложений».
  • Сумма — фактически полученные затраты.
  • Дебет 51 «Расчетный счет».
  • Кредит 76.09 «Расчеты с дебиторами — кредиторами», субсчет — контрагент.
  • Сумма — фактически поступившие денежные средства.

Учет договора цессии с помощью корректировки долга

Как я уже говорил, вводя только операции вручную, в большинстве других конфигурациях полноценное отражение договора цессии сделать нельзя.

Чаще всего бухгалтеры используют документ «Корректировка долга«. Он позволяет сформировать нужные проводки и при этом правильно отразить суммы в отчетности, например, в декларации по прибыли.

Вот пример такого оформления операции:

  1. Покупка долга. Оформляется документом «Корректировка дога» – операция: проведение взаиморасчетов:
  • Дт: 58.05 — Должник.
  • К: 91.01.
  • Сумма: 16 000 руб.
  1. Продажа долга. Документ «Реализация услуг»:
  • Дт: 79.09 — Кредитор Кт. 91.01 = 22 000руб.
  • Дт: 91.02, Кт. = ((22 000-16 000)/118*18 руб.
  1. Следующую проводку на 16 000 руб. так же можно оформить через «корректировку» (операция – списание задолженности):
  • Дт. 91.02
  • Кт. 58.05 — Должник
  • Сумма: 16 000руб.

К сожалению, мы физически не можем проконсультировать бесплатно всех желающих, но наша команда будет рада оказать услуги по внедрению и обслуживанию 1С. Более подробно о наших услугах можно узнать на странице Услуги 1С или просто позвоните по телефону +7 (499) 350 29 00. Мы работаем в Москве и области.

Как отразить в 1С 8.3 сумму долга по договору цессии, если сумма долга и цена договора не совпадают?

Здравствуйте, уважаемые господа!

Вопрос в следующем: ИП (УСН) приобрел у ООО (УСН) дебиторскую задолженность — скажем, 500 000 руб. по Договору цессии за 5 000 руб.

Посмотрела по форуму, сделала вывод, что нужно сделать ручную операцию Д 58.05 (Субконто Должник) К 76.09 (Субконто Цедент) 5 000 руб — Отражено приобретение права требования по Договору цессии.

А каким образом я могу отразить приобретенный фактически размер долга (1С 8.3)? Должник ничего не перечислял еще. Хотим сделать Акт сверки взаиморасчетов и пойти в суд.

Заранее большое спасибо за помощь!

1С:Предприятие 8.3 (8.3.6.2152)
Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0 (3.0.41.57) (http://v8.1c.ru/buhv8/)

Надеюсь, все правильно поняла ))

Добрый день!
Отражать вы будете все документом ручных проводок.
Взяла из К+.

Как отразить в учете организации (нового кредитора) приобретение по договору цессии денежного требования по возврату аванса по расторгнутому договору поставки и получение оплаты от должника?
Право требования исполнения обязательства по возврату аванса, возникшее из договора поставки, приобретено по цене 230 000 руб. Величина приобретенного требования (дебиторской задолженности) составляет 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Для целей налогообложения прибыли организация применяет метод начисления.

Гражданско-правовые отношения
Право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) (п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ).
Договор уступки требования (цессии) заключается между цедентом (первоначальным кредитором) и цессионарием (новым кредитором). Уступка требования допускается, если она не противоречит закону (п. 1 ст. 388 ГК РФ).
Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ).
Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора (цедента) переходит к новому кредитору (цессионарию) в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права (п. 1 ст. 384 ГК РФ).
Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право (требование), и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления этого права (требования) (п. 3 ст. 385 ГК РФ).
Для исполнения требования новому кредитору должник должен быть письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, что следует из п. 3 ст. 382, ст. 385 ГК РФ.
Требование переходит к цессионарию в момент заключения договора цессии (если законом или договором не предусмотрено иное) (п. 2 ст. 389.1 ГК РФ).
Поскольку договор цессии не изменяет существа и условий переданного по нему первоначального требования, должник обязан погасить обязательство по возврату денежных средств до истечения срока, указанного при расторжении договора поставки. Возврат предварительной оплаты должником новому кредитору прекращает обязательство (п. 1 ст. 314, п. 1 ст. 408 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Дебиторская задолженность, приобретенная на основании договора уступки права требования по цене меньшей, чем сумма задолженности, учитывается организацией в составе финансовых вложений, поскольку удовлетворяет критериям, указанным в п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.
Для учета финансовых вложений используется счет 58 «Финансовые вложения» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Финансовые вложения в виде приобретенной дебиторской задолженности принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение (за исключением НДС) (п. п. 8, 9 ПБУ 19/02). В рассматриваемой ситуации первоначальная стоимость финансового вложения определяется исходя из цены его приобретения, установленной договором уступки права требования. В дальнейшем его первоначальная стоимость изменению не подлежит, что следует из п. 21 ПБУ 19/02.
Погашение должником денежного требования отражается в учете как выбытие финансового вложения. Доходы и расходы, возникшие от погашения требования, признаются в составе прочих доходов и расходов на дату совершения данной операции (п. п. 25, 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Для учета расчетов с цедентом и должником используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому могут открываться аналитические счета, что соответствует требованиям абз. 4, 8 Инструкции по применению Плана счетов.
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся с учетом правил, установленных Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены ниже в таблице проводок.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Прекращение (в том числе погашение должником) денежного требования, приобретенного организацией (новым кредитором) по договору цессии, с точки зрения гл. 21 Налогового кодекса РФ является операцией по передаче имущественных прав, облагаемой НДС. Налоговая база по такой операции определяется как превышение суммы, полученной от должника, над суммой, уплаченной при приобретении денежного требования (п. 2 ст. 155 НК РФ).
Налоговая база у нового кредитора возникает, несмотря на то, что сама операция по возврату продавцом предоплаты вследствие расторжения договора поставки, исходя из которого возникло денежное требование, не подлежит налогообложению НДС (п. 13 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»).
Сумма НДС исчисляется на дату погашения должником денежного обязательства с применением расчетной ставки 18/118 (п. 8 ст. 167, п. 4 ст. 164 НК РФ).
Порядок расчета НДС при получении новым кредитором исполнения от должника подробно рассмотрен в Практическом пособии по НДС .
Налог на прибыль организаций
Реализация (погашение должником) права требования организацией, купившей право требования, рассматривается как реализация финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ). Доход по такой операции определяется как стоимость имущества, причитающегося организации при погашении обязательства должником (без учета НДС) на дату погашения долга (пп. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 5 ст. 271 НК РФ).
Отметим, что по данному вопросу возможна и иная точка зрения. Она основана на том, что НДС, исчисленный при погашении денежного требования должником, не рассматривается в качестве НДС, предъявленного покупателю (приобретателю) требования. В связи с этим доход от погашения требования признается в полной сумме с учетом исчисленного НДС. При таком подходе НДС, исчисленный при погашении требования должником, может быть включен в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
При применении метода начисления выбранный порядок отражения в налоговом учете исчисленного НДС не оказывает влияния на налоговую базу по налогу на прибыль.
При определении налоговой базы доход, полученный от реализации требования, организация вправе уменьшить на сумму расходов в виде цены приобретения права требования долга (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 76:
76-цед «Расчеты с цедентом»;
76-дол «Расчеты с должником».

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
При приобретении денежного требования Принято к учету денежное требование
Д58 К76-цед 230 000 Договор цессии, Акт приемки-передачи документации
Произведена оплата цеденту
Д76-цед К51 230 000 Выписка банка по расчетному счету
При получении исполнения от должника Получено исполнение от должника
Д 51 К 76-дол 236 000 Выписка банка по расчетному счету
Признан прочий доход в сумме оплаты, полученной от должника
Д 76-дол К 91-1 236 000 Договор цессии, Бухгалтерская справка-расчет
Начислен НДС
((236 000 — 230 000) x 18/118)
91-2 68 915,25 Счет-фактура
Списана первоначальная стоимость выбывающего требования
91-2 58 230 000 Бухгалтерская справка-расчет
———————————
Прекращение денежного требования, приобретенного новым кредитором по договору цессии, с точки зрения гл. 21 НК РФ является операцией по передаче имущественных прав, облагаемой НДС.
При погашении требования должником налогоплательщик обязан составить счет-фактуру по правилам, установленным п. 3 ст. 168, п. 5 ст. 169 НК РФ (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
При этом по графе 5 счета-фактуры указывается налоговая база по НДС в виде разницы между суммой, полученной от должника при погашении требования, и суммой, уплаченной при уступке требования, в графе 7 — налоговая ставка (18/118), в графе 8 — сумма НДС, исчисленная исходя из налоговой ставки 18/118 применительно к налоговой базе, указанной в графе 5 (пп. «д», «ж», «з» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Е.Б.Ильина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 23.01.2015

Договор цессии: бухгалтерские проводки у цессионария

Актуально на: 20 февраля 2017 г.

Цессия – это уступка требования кредитором другому лицу (п. 1 ст. 388 ГК РФ). Уступающий требование кредитор именуется цедентом, а лицо, приобретающее долг, — цессионарий. Какие по договору цессии проводки у цессионария, цедента и должника нужно сделать, расскажем в нашей консультации.

Учет у цессионария: проводки

В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 дебиторская задолженность, приобретаемая на основании уступки права требования, является объектом финансовых вложений при соблюдении определенных критериев (п. 2 ПБУ 19/02 ).

Так, для приобретаемой по договору цессии дебиторской задолженности должны выполняться следующие условия:

  • наличие документов, подтверждающих существование права на получение денежных средств или других активов;
  • переход к цессионарию финансовых рисков, связанных с приобретаемым долгом (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т.д.);
  • способность приносить цессионарию экономические выгоды в будущем (например, в виде прироста стоимости).

При соблюдении этих условий приобретаемый цессионарием долг будет учитываться в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Следовательно, при приобретении долга по договору цессии проводка у цессионария формируется такая:

Дебет счета 58 – Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Приобретаемый долг отражается в учете цессионария по сумме фактических затрат на его приобретение (п.п. 8, 9 ПБУ 19/02 ), которые состоят из следующих расходов:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором цеденту;
  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансового вложения;
  • вознаграждения, которые цессионарий уплачивает посреднической организации;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением долга.

При погашении должником денежного требования, приобретенного по договору цессии, бухгалтерские проводки у цессионария будут следующие:

Проводки у цессионария при приобретении права требования долга

Добрый день ! Компания-цессионарий за номинальную стоимость приобрела право требования долга у цедента по договору цессии. Какие проводки правильнее всего использовать в учёте при этом:

76 должник -76 цедент задолженность третьей компании перед цедентом;
76 цедент -51 оплатили цеденту по договору цессии по номинальной стоимости за приобретённое право требования долга;
76 должник — 91.01 начислили выручку на дату заключения договора цессии;
51 — 76 должник- поступили на счёт деньги от третьей компании-должника;
91.02 — 76 должник- списаны расходы по затратам на приобретение права требования долга

58 — 76 цедент — приобретено право требования долга по номинальной стоимости;
76 цедент — 51 оплатили цеденту по договору цессии;
76 должник — 91.01 начислили доход на дату подписания договора цессии;
51 — 76 должник оплатил долг;
91,02 — 58 -списаны расходы на приобретение права требования

А почему Вы доход на 91 счете отражаете на дату подписания договора цессии?

Цитата: Новый кредитор (цессионарий) учитывает приобретенную на основании уступки права требования дебиторскую задолженность в данном случае в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости, которая равна уплаченной первоначальному кредитору сумме (п. п. 2, 3, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Принятие на учет финансовых вложений отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Выбытие финансовых вложений признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, в частности, в случае погашения приобретенной дебиторской задолженности должником (п. 25 ПБУ 19/02).
Поступления от выбытия финансовых вложений в виде права требования организация учитывает в составе прочих доходов (п. п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 34 ПБУ 19/02). При этом первоначальная стоимость финансового вложения отражается в составе прочих расходов (п. п. 11, 14.1 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 27 ПБУ 19/02).
Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» и субсчет 91-2 «Прочие расходы» соответственно (Инструкция по применению Плана счетов).

Принято к учету денежное требование
Д 58 К 76-цед (Договор цессии, Акт приемки-передачи документации)
Произведена оплата цеденту
Д 76-цед К 51 (Выписка банка по расчетному счету)

Отражено получение денежных средств от должника
Д 51 К 76-дол (Выписка банка по расчетному счету)
Признан доход от выбытия финансового вложения
Д 76-дол К 91-1 (Договор цессии, Бухгалтерская справка)
Списана первоначальная стоимость выбывшего финансового вложения
Д 91-2 К 58 (Бухгалтерская справка)

Г.Г.Джамалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению 14.03.2014

Договор цессии с дисконтом проводки