Оглавление:

Счета-фактуры: корректировка или исправление?

Вот уже больше года действует такое понятие, как корректировочный счет-фактура 1 . Тем не менее у бухгалтеров продолжают возникать вопросы по его применению. Зачастую поставщики выписывают корректировочный счет-фактуру не в тех ситуациях либо вместо него оформляют исправительный документ. Рассмотрим такие случаи.

Корректировочный счет-фактуру оформляют дополнительно к «первоначальному» счету-фактуре в случае изменения стоимости ранее отгруженных товаров (оказанных услуг, выполненных работ) 2 . В нем указывают номер и дату «первоначального» счета-фактуры, все его числовые показатели, а также новые данные. После чего определяют разницу (сумма уменьшения или увеличения), которая и будет заноситься в книгу продаж или книгу покупок продавца и покупателя.

Меняется цена

Что понимается под изменением стоимости товаров (работ, услуг)? В Налоговом кодексе уточняется, что изменение стоимости может быть связано как с изменением цены товара, так и с уточнением количества отгруженных товаров. Изменение цены может произойти, к примеру, в случае предоставления поставщиком скидки за достижение покупателем определенных условий. Правда, для этого из договора должно четко следовать, что скидка меняет цену ранее отгруженного товара. Ведь скидки бывают разные. Очевидно, что скидка, не меняющая цену товара, не должна повлечь за собой составление продавцом корректировочного счета-фактуры.
Бывает так, что на момент составления счета-фактуры продавцу еще не известна окончательная цена товара (работы, услуги), в связи с чем расчеты сначала производятся по предварительным ценам, рассчитанным, допустим, по данным прошлых периодов. Такая ситуация возникает, к примеру, в отношении поставки электроэнергии, расчеты за которую осуществляются по нерегулируемым ценам. Когда поставщику станет известна окончательная стоимость, ему необходимо составить корректировочный счет-фактуру 3 .
А вот в другой, на первый взгляд, казалось бы, похожей ситуации чиновники рассудили иначе. Минфин рассмотрел вопрос, когда к моменту экспортной отгрузки товара цена еще не была известна, поскольку она определяется по котировкам, опубликованным на дату выписки коносамента. В данном случае экспортеру необходимо указывать в счете-фактуре плановую цену 4 .
Чиновники пояснили, что здесь корректировочный счет-фактура не составляется, а все изменения в счет-фактуру нужно вносить через исправление. Основанием для такого вывода послужило то обстоятельство, что в данной ситуации цена не меняется, поскольку она определяется по котировкам. Плановую цену экспортер просто вынужден поставить, так как на момент отгрузки необходимо обязательно оформить счет-фактуру. Отличие предыдущей ситуации состоит в том, что там расчеты производятся сначала по предварительным ценам, которые потом меняются на «окончательные» (фактические) цены, а здесь расчет цены оформляется единожды — по котировкам. То есть, все зависит от условий договора.

Недостача товара

Другая ситуация, при которой необходимо также прибегать к составлению корректировочного счета-фактуры — когда товар приходит в одном количестве, а в счете-фактуре указано, например, большее количество. Получается, что фактические данные не соответствуют данным документа.
Если расхождение установлено до момента принятия товара к учету, то покупателю следует оприходовать то количество товара, которое фактически поступило, а не по документам. Очевидно, что тогда и к вычету НДС покупателю следует поставить сумму, соответствующую принятому количеству. Конечно, в этом случае вычет не будет соответствовать сумме, указанной в счете-фактуре, но чиновники не видят в этом ничего противозаконного 5 . Обратите внимание, что в этом случае покупатель, получивший корректировочный счет-фактуру от продавца, не будет регистрировать его у себя в книге продаж. Таким образом, восстанавливать НДС не потребуется.
Что же делать, если недостача обнаружилась после факта оприходования? То есть, товар ранее был принят к учету в большем количестве, и, соответственно, НДС принят к вычету в завышенной сумме. В этом случае продавец также обязан составить корректировочный счет-фактуру. Но его уже покупатель должен зарегистрировать у себя в книге продаж, то есть у покупателя возникнет обязанность по восстановлению НДС.

Обнаружение брака

Составлять корректировочные счета-фактуры поставщику необходимо также в том случае, если покупатель при приемке груза обнаружил, что часть товара повреждена. Очевидно, что покупатель имеет полное право отказаться от приемки бракованной части товара и, соответственно, не принимать его к учету. Равно как и не принимать к вычету НДС, приходящийся на бракованную часть товара.
Если же бракованной оказалась вся партия товара, в связи с чем покупатель отказался от ее приемки, то поставщик не должен составлять корректировочный счет-фактуру. В этом случае покупатель также не составляет счет-фактуру при возврате брака. Так как товар не был оприходован, значит, обратной реализации не возникает. Продавец должен отразить вычет НДС на основании того счета-фактуры, который был им выписан при отгрузке товара, оказавшегося браком 6 .
Рассмотрим ситуацию, когда брак был обнаружен покупателем после его оприходования и этот «неликвид» возвращается поставщику. По многочисленным разъяснениям чиновников, в данной ситуации поставщик также не обязан составлять корректировочные счета-фактуры 7 . Однако при возврате брака счет-фактуру уже придется составить покупателю, ведь он успел оприходовать товар. А это значит, что при возврате продукции возникает обратная реализация. Именно такой вывод и следует из указанных выше писем чиновников. Правда, если покупатель не является плательщиком НДС, например, в связи с применением упрощенной системы налогообложения, то счет-фактуру на возвращаемый товар он не составляет. Тогда уже продавец должен будет составить корректировочный счет-фактуру 8 .
Составить корректировочный счет-фактуру поставщику придется и в случае, когда бракованный товар не возвращается, а утилизируется покупателем 9 .

Неоднократное изменение стоимости

Случается так, что стоимость товаров меняется не единожды. Возникает вопрос с оформлением корректировочных счетов фактур. Чиновники считают, что при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры 10 .
Обратите внимание, что брать нужно данные не «первоначального» счета-фактуры, а предыдущего корректировочного. В связи с этим полагаем, что в строке 1б, где указывается номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, необходимо указать данные предыдущего корректировочного счета-фактуры.
Кстати, если к моменту составления корректировочного счета-фактуры изменились реквизиты продавца или покупателя, то в документе нужно указывать новые данные 11 . Дополнительно можно указать и прежние данные. Это не будет являться нарушением.

Исправительные счета-фактуры

И, наконец, рассмотрим случаи, когда бухгалтеру следует составлять исправительные счета-фактуры. Прибегать к оформлению исправительного счета-фактуры необходимо в ситуации, когда бухгалтер допустил техническую ошибку, вследствие чего в счет-фактуру попала неверная сумма 12 . Или, например, бухгалтер поставщика ошибся в написании адреса, наименования продавца/покупателя и т. п. При арифметической ошибке также следует составлять исправительный счет-фактуру 13 .
В том случае, если ошибка в счете-фактуре не препятствует идентификации продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимости, а также налоговой ставки и суммы налога, предъявленной покупателю, то новые экземпляры счетов фактур не составляются 14 .
Теперь поясним, что подразумевается под исправлением. Раньше исправления вносились в счета-фактуры путем зачеркивания неверных показателей и отражением верных данных с указанием даты внесения исправлений, подписей и печати поставщика. Теперь же вместо этого нужно просто составить новый документ. Причем исправительному счету-фактуре присваивается не новый номер и дата, а указывается номер и дата «первичного» счета-фактуры. Но при этом в строке «исправление» (строка 1а) указывается порядковый номер исправления и дата исправления.
Обращаем внимание, что если бухгалтеру нужно исправить счет-фактуру, которая была составлена до 22 января 2012 года, то исправления следует вносить по старым правилам 15 .

Надо ли исправлять «первичку»?

Наряду с вопросами составления корректировочных и исправительных счетов фактур у бухгалтеров часто встает вопрос по поводу исправления «первички». Ведь счета-фактуры оформляются на основании первичного документа (товарной накладной, акта оказанных услуг, акта выполненных работ).
Официальных разъяснений чиновников по данному вопросу не было. Но если говорить об исправительных счетах-фактурах, то очевидно, что и первичную документацию следует исправить, ведь имеет место ошибка. Некоторые указания по исправлению «первички» содержатся в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Минфином СССР 29 июля 1983 года № 105 по согласованию с ЦСУ СССР. Там сказано, что ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или суммы и надписываются над зачеркнутым правильные данные. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. При этом исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью «исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также проставлена дата исправления.
А вот в отношении корректировочных счетов фактур мнения независимых специалистов разошлись. Одни высказывают мнение, что вносить исправления в ранее составленную первичную документацию не нужно. Аргумент такой: нормативные акты по бухгалтерскому учету не предусматривают возможности корректировать первичные учетные документы, которые были правильно составлены на момент совершения операции. Да и в указанном выше Положении речь идет об исправлении ошибки, а здесь о таковой говорить не приходится.
Правда, если в товарной накладной указывается количество товара, отличное от того, которое было фактически получено покупателем, можно говорить о том, что первичный учетный документ составлен некорректно и в нем содержатся показатели, не соответствующие действительности. В такой документ необходимо внести исправления, уточняющие количественные показатели.
При изменении цены, к примеру, вследствие получения скидки ситуация неоднозначна. Ошибки тут точно нет, но мы считаем, что поставщику все равно лучше внести исправления в первичный документ. Ведь при изменении цены на ранее поставленный товар можно говорить о том, что данные «исходного» первичного документа не соответствуют действительности, а именно — цена там указана неверно. Раз так, то цену нужно исправить. А как это сделать? Путем внесения исправлений в ранее выданный документ.
На практике некоторые компании выписывают к корректировочному счету-фактуре отдельный акт на разницу. Хотим предупредить, что такие действия неправомерны, поскольку бухучет ведется на основании первичных документов, которыми оформляется хозяйственная операция. Появление разницы в цене не является хозяйственной операцией, поэтому оформлять ее дополнительным документом не нужно.

Сноски:
1 пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — постановление № 1137)
2 абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ
3 письмо Минфина России от 31.07.2012 № 03-07-09/95
4 письмо Минфина России от 01.12.2011 № 03-07-09/45
5 письмо Минфина России от 10.02.2012 № 03-07-09/05
6 письмо ФНС России от 11.04.2012 № ЕД-4-3/[email protected]
7 письма Минфина России от 10.08.2012 № 03-07-11/280, от 07.08.2012 № 03-07-09/109, от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 27.02.2012 № 03-07-09/11
8 письмо Минфина России от 03.07.2012 № 03-07-09/64
9 письмо Минфина России от 13.07.2012 № 03-07-09/66
10 письмо Минфина России от 05.09.2012 № 03-07-09/127
11 письмо Минфина России от 04.12.2012 № 03-07-08/264
12 письмо Минфина России от 13.04.2012 № 03-07-09/34
13 письма Минфина России от 05.12.2011 № 03-07-09/46, от 30.11.2011 № 03-07-09/44
14 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением № 1137
15 п. 2 постановления № 1137

Новые счета-фактуры: исправления, корректировки и не только

Продолжаем отвечать на вопросы наших читателей и участников интернет-конференции, проведенной в начале марта на форуме КонсультантПлюс . На сей раз поговорим о корректировочных счетах-фактурах, правилах исправления и выставления счетов-фактур по новым формам агентами и филиалами.

Как исправлять счета-фактуры

Исправляем счета-фактуры, выписанные до 01.04.2012

Исправления в счета-фактуры, составленные до даты вступления в силу Постановления № 1137, надо вносить в порядке, установленном на дату составления таких счетов-фактур. Каким образом внести исправления:

  • в старый счет-фактуру, составленный, например, 31.12.2011;
  • в счет-фактуру, составленный по новой форме, к примеру, 31.01.2012?

: Ошибки в счетах-фактурах, составленных до даты вступления в силу Постановления № 1137, то есть до 01.04.2012, надо исправлять в прежнем порядк е п. 2 Постановления Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137) . То есть если ошибка существенная, то в счет-фактуру нужно внести исправления (зачеркнуть неверные данные и вписать правильные) и заверить их подписью руководителя и печатью продавц а п. 29 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.12.2000 № 914 .

Если в старом счете-фактуре была допущена ошибка, то исправлять ее тоже нужно по-старому — прямо в этом документе

Так надо исправлять ошибки в счетах-фактурах, выписанных по старой форме (к примеру, выставленных в 2011 г. или в I квартале 2012 г.).

Эти же правила применимы и в случае, когда счет-фактура составлен до 01.04.2012 по новой форме. Ведь Постановление № 1137 еще не вступило в силу на дату выписки такого счета-фактуры. Напомним, что до 1 апреля Минфин разрешил применять как новую, так и старую форму счета-фактур ы Письма Минфина от 31.01.2012 № 03-07-15/11; ФНС от 01.02.2012 № ЕД-4-3/[email protected] . Однако, разрешив в I квартале применять новые формы счета-фактуры, книг покупок и продаж, а также новую форму журнала учета счетов-фактур, Минфин практически разрешил пользоваться Постановлением № 1137 ранее, чем оно должно вступить в силу по ст. 5 НК РФ.

Поэтому у проверяющих не должно быть претензий, если ошибку в счете-фактуре, составленном в I квартале 2012 г. по новой форме, вы исправите, выставив новый, правильный, счет-фактуру. В строке 1а такого счета-фактуры надо указать номер исправления и его дату.

А если ошибка обнаружена в счете-фактуре или корректировочном счете-фактуре, составленном 01.04.2012 и после этой даты, то действуют совсем иные правила. Исправлять такие счета-фактуры надо только путем составления нового документа.

Вычет по исправленному счету-фактуре возможен в квартале его получения

В каком периоде принимается к вычету НДС по исправленному счету-фактуре? В периоде его получения или в периоде регистрации отгрузочного счета-фактуры?

: В НК не сказано, в каком периоде можно получить вычет по исправленным счетам-фактурам. Высший арбитражный суд посчитал правомерным вычет в периоде получения первоначального счета-фактур ы Постановление Президиума ВАС от 04.03.2008 № 14227/07 . Однако налоговые органы и Минфин всегда ратовали за то, что такой вычет возможен только в периоде получения исправленного счета-фактуры. Эта позиция была отражена в Постановлении № 914 Постановление Правительства от 02.12.2000 № 914 и сохранилась в Постановлении № 1137.

По правилам заполнения книги покупок и дополнительного листа к ней счет-фактура, исправленный по окончании квартала, в котором выставлен первичный счет-фактура, регистрируется в книге покупок только в квартале получени я п. 9 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137; пп. 5, 6 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, утв. Постановлением № 1137 .

Когда и как составить корректировочный счет-фактуру

Корректировочным счетом-фактурой ошибки не исправляют

Как надо исправить ошибки в графах 3, 4, 5, 8, 9 счета-фактуры? Было письмо Минфина, где сказано, что в этом случае корректировочный счет-фактура не составляется. Правильно ли я понимаю, что надо составлять новый экземпляр счета-фактуры, где в строке 1а указывается номер и дата исправления, а по вышеуказанным графам отражаются правильные суммы?

: Действительно, корректировочные счета-фактуры не предназначены для исправления ошибо к пп. 1, 2 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 30.11.2011 № 03-07-09/44 .

В графах 3, 4, 5, 8, 9 указывается количество отгруженных товаров, цена за единицу, сумма налога, а также общая стоимость товаров с налогом и без него. Поэтому ошибки в них — существенные, поскольку они помешают инспекции идентифицировать стоимость товаров и сумму НДС п. 2 ст. 169 НК РФ . А значит, нужно составить новый (исправленный) счет-фактуру.

Учтите, что ошибки в счетах-фактурах, составленных по старой форме, надо исправлять в прежнем порядк е п. 2 Постановления № 1137 . То есть нужно внести исправления непосредственно в счет-фактуру и заверить их подписью руководителя и печатью продавц а п. 29 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.12.2000 № 914 .

Можно ли выписать корректировочный счет-фактуру, если по ошибке поставлен товар не той марки, которая указана в отгрузочных документах?

: Нет, нельзя. Если покупатель оставит себе товар, который он изначально не заказывал и наименование которого не указано в счете-фактуре, то корректировочным счетом-фактурой не удастся скорректировать наименование товара (марку, сорт). Поэтому придется вносить исправления в первоначальный счет-фактуру. Так же нужно поступить, если в счете-фактуре ошибочно указаны цена и наименование товара.

В январе получили счет-фактуру на услуги. В феврале выяснилось, что одна из услуг — «не наша» (вписана исполнителем по ошибке). Потом получили от него корректировочный счет-фактуру с корректировкой, оформленной так:

Правильно ли исполнитель заполнил счет-фактуру?

: Нет, не правильно. Раз услуги, изначально указанные в счете-фактуре, вам не оказывались, то не может измениться и их количество. То есть продавец просто ошибся в первоначальном счете-фактуре.

Корректировочный же счет-фактуру для исправления такой ошибки использовать нельз я Письмо Минфина от 30.11.2011 № 03-07-09/44 . Исполнитель должен внести исправления в первоначальный счет-фактуру.

Корректировочный счет-фактуру выставляем без внесения изменений в ТОРГ-12

Кондитерская фирма поставила в наш адрес к 8 Марта конфеты в количестве 100 коробок по цене 300 руб. за коробку. При принятии товара оказалось, что 20 коробок с коротким сроком реализации. По согласованию сторон было принято решение: на 20 коробок изменить цену — 180 руб. за коробку. Необходимо ли продавцу составлять товарную накладную ТОРГ-12 при выставлении корректировочного счета-фактуры?

: Изменение цены товаров должно подтверждаться актом, соглашением или иным документом, подписанным продавцом и покупателем. На основании этого документа продавец должен выставить вам корректировочный счет-фактуру. Составлять накладную ТОРГ-12 нет необходимости.

В зависимости от того, что получено раньше, в книге продаж вы зарегистрируете:

  • документ, подтверждающий уменьшение цены;
  • корректировочный счет-фактуру.

Стоимостные данные корректировочного счета-фактуры в журнале не нужны

В корректировочном счете-фактуре отражено как уменьшение, так и увеличение стоимости товаров. Как перенести данные об изменении стоимости товаров из граф 5 итоговых строк «Всего увеличение» и «Всего уменьшение» в журнал учета?

: Все просто. Стоимость товаров по корректировочному счету-фактуре не отражается в журнале учета счетов-фактур. Ведь данные графы 5, в которой отражается стоимость товаров без НДС, вообще не переносятся в журнал учета — причем независимо от вида счета-фактуры.

А данные о стоимости, включающей в себя НДС (графа 9 счета-фактуры), переносятся в журнал учета только из обычных счетов-фактур. При регистрации корректировочных счетов-фактур их отражать не над о подп. «л» п. 7, подп. «л» п. 11 Правил ведения журнала, утв. Постановлением № 1137 .

Если изменяется стоимость товаров, то в строку А мы должны вписать данные о товаре из «отгрузочного» счета-фактуры. Как заполнить корректировочный счет-фактуру, если мы дважды будем менять стоимость товара? Что указывать в строке А счета-фактуры при второй корректировке?

: Заполнение корректировочного счета-фактуры при повторной корректировке не описано в Постановлении № 1137.

Однако, следуя логике, нетрудно догадаться, что при втором (и последующем) изменении стоимости товара в корректировочном счете-фактуре надо указывать сведения, отражаемые по строке Б из предыдущего корректировочного счета-фактуры.

Только так можно выйти на «нужные» суммы, которые будут реально отражать изменение стоимости товаров и сумм НДС. Ведь каждый корректировочный счет-фактуру надо отдельно регистрировать в книге покупок (книге продаж). И вторая корректировка не отменяет первую.

Как филиалам и агентам заполнять счета-фактуры

Филиалы заполняют счета-фактуры, как и прежде

Правильно ли такое заполнение счетов-фактур филиалом при оказании услуг:
1) в строке 2: наименование головной организации;
2) в строке 2а: адрес головной организации;
3) в строке 2б: ИНН головной организации/КПП филиала;
4) в строке 3: наименование филиала, адрес филиала (в старых счетах-фактурах мы так эту строку заполняли даже при оказании услуг)?

: Приведенный вами порядок заполнения счета-фактуры филиалом в общем верный (если не брать в расчет указание грузоотправителя при оказании услуг — но это несущественная ошибка).

Особенности заполнения счетов-фактур агентом

Мы выступаем в качестве агента и от своего имени привлекаем разных контрагентов. Раньше мы составляли консолидированные счета-фактуры от своего имени за определенный период (к примеру, за 15 дней). Теперь в счетах-фактурах для принципала нужно указывать продавца (а не агента). Правильно ли мы понимаем, что подписывать такой счет-фактуру должны руководитель и главный бухгалтер агента?
Может ли наша компания продолжать выставлять принципалу сводные счета-фактуры и указывать свое наименование и реквизиты в строках 2, 2а и 2б?

: Вы понимаете все совершенно правильно. По новым Правилам агент (когда приобретает что-то для принципала от своего имени) выписывает принципалу счет-фактуру, указывая наименование, адрес и ИНН/КПП продавца (поставщика). Но подписывают такой счет-фактуру руководитель и главный бухгалтер агент а подп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137 .

Таким образом, агент должен перевыставлять принципалу счета-фактуры от имени каждого поставщика. Если вы будете указывать в качестве продавца себя, то это можно расценивать как ошибку. Причем существенную, поскольку идентифицировать продавца по такому счету-фактуре не получитс я п. 2 ст. 169 НК РФ . Следовательно, вашему покупателю инспекция может отказать в вычете НДС по такому счету-фактуре.

Кстати, Минфин и ФНС и раньше настаивали именно на таком порядке перевыставления принципалам счетов-фактур по товарам, работам или услугам, приобретенным для них агентом от своего имен и Письмо ФНС от 04.02.2010 № ШС-22-3/[email protected] . Теперь эти требования зафиксированы в новых Правилах.

Могут быть и другие сложности. Так, налоговая может оштрафовать самого агента по ст. 120 НК РФ за отсутствие счетов-фактур. Также она может на основании счета-фактуры агента пересчитать его базу по НДС, исходя из данных, указанных в счете-фактуре, то есть не только с агентского вознаграждения. А это может печально закончиться, особенно если агент — неплательщик НДС (к примеру, упрощенец).

Агент от своего имени закупает сырье для принципала. Ранее счета-фактуры выставлялись принципалу от имени агента. По новым правилам нужно выставлять счета-фактуры от имени продавца, однако:

  • во-первых, это не позволит сделать программа;
  • во-вторых, подписи лиц, подписавших счет-фактуру, не будут соответствовать подписям уполномоченных лиц продавца.

Какая у вас точка зрения на этот вопрос?

Правила заполнения новых счетов-фактур позволяют агенту подписывать эти документы, если они им же и оформлены. И указание в нем истинного продавца товара ничего не меняет

: В последнее время читатели часто сетуют на то, что новшества законодательства не соответствуют требованиям бухгалтерской программы. Только этого и не должно быть: программа должна подстраиваться под действующее законодательство, а не наоборот. Поэтому придется исправлять свою программу.

Подписи на счете-фактуре не должны соответствовать подписям уполномоченных лиц продавца, ведь счет-фактуру подпишут ваш директор и ваш главбух. Таков порядок заполнени я п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137 . И из первичных документов (договоров, актов и т. д.) будет ясно, почему именно эти лица расписались на счете-фактуре.

Минфин подтвердил правильность подобного подход а Письмо Минфина от 02.03.2012 № 03-07-09/16 , а также указал, что в подобных случаях посредник может указать в счетах-фактурах в качестве дополнительной информации также и свои наименование, адрес и ИНН/КПП.

Мы перевыставляем контрагенту дополнительные расходы по договору (с элементами посреднического). Основание — документы от ОАО «РЖД», поступающие к нам с большим опозданием. Приходится выписывать контрагенту счет-фактуру с дробным номером (вклинивая его задним числом). У нас такие вопросы:

  • какую дату указывать в счете-фактуре, если реально мы его можем выписать только в феврале, а услуга оказана в январе;
  • верно ли, что Постановление № 1137 прямо содержит запрет на нумерацию счетов-фактур с дробными числами?

: Срок выставления счета-фактуры — 5 дней с момента отгрузки или получения предоплат ы п. 3 ст. 168 НК РФ . Налоговая служба и Минфин всегда считали, что счет-фактура, выставляемый посредником, приобретающим что-либо для доверителя от своего имени, должен быть датирован тем же днем, что и счет-фактура, полученный им от продавц а Письмо Минфина от 22.02.2008 № 03-07-14/08; п. 1 Письма Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39; Письмо ФНС от 04.02.2010 № ШС-22-3/[email protected] . Аналогичное положение закреплено и в новых Правилах составления счетов-фактур: «При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары. от своего имени, указывается дата счета-фактуры, выставляемого продавцом комиссионеру (агенту) » подп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137 .

Однако обратите внимание: речь идет только о дате! Порядковые номера таких счетов-фактур каждый налогоплательщик (в том числе и посредник) указывает в соответствии со своей индивидуальной хронологией. Это также прямо закреплено в новых Правила х подп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137 . Таким образом, вы не можете составить счет-фактуру на перевыставляемые клиенту (доверителю) расходы, пока не получите счет-фактуру от исполнителя услуг — РЖД. После этого вы сами выставите клиенту счет-фактуру, в котором нужно указать:

  • в качестве продавца — РЖД (его данные надо указать в строках 2, 2а, 2б);
  • номер счета-фактуры — по вашей обычной нумерации, без всяких дробных чисел;
  • дату счета-фактуры — ту, которая указана в счете-фактуре РЖД.

Принципал может поручить сотрудникам агента выписывать счета-фактуры

Наша организация должна выставлять счета-фактуры по товарам, которые от нашего имени продают организации по агентскому договору. Однако сделать это вовремя нашим сотрудникам весьма проблематично. Может ли наш директор выписать доверенность, чтобы сотрудники организации-агента подписывали счета-фактуры от имени нашей организации?

: Счета-фактуры, выставляемые принципалом в рамках агентского договора, предусматривающего продажу от имени принципала, могут подписываться третьими лицами. В том числе это могут быть сотрудники организации-агента. Для этого руководитель вашей организации (или иное лицо, уполномоченное на это учредительными документами) должен выписать им доверенность от имени организации на подписание счетов-факту р п. 6 ст. 169 НК РФ . Эту доверенность нужно заверить печатью организации. Нотариально ее заверять не нужн о ст. 185 ГК РФ; Письмо Минфина от 27.02.2012 № 03-07-09/11 .

В книге покупок надо указывать реквизиты продавца, а не агента

Мы купили товар у агента, заплатили ему деньги. А получили от него несколько счетов-фактур, в которых в качестве продавцов указаны разные организации. Внизу этих счетов-фактур выделена дополнительная строка, в которой указан наш агент и его реквизиты. Кого из контрагентов указать в книге покупок: агента или продавцов?

: В книгу покупок вы должны перенести наименования и ИНН/КПП продавцов, которые указаны в полученных вами счетах-фактура х подп. «л», «м», «н» п. 6 раздела II приложения № 4 к Постановлению № 1137 . Данные агента в книге покупок вам указывать не нужно.

Как видим, вопросов по новым счетам-фактурам — масса. Для ответа на некоторые из них требуется гораздо больше места. Поэтому в ближайших номерах журнала мы рассмотрим еще несколько интересных вопросов, в частности учет ретро-скидок.

Еще обратим ваше внимание на то, что налоговая служба утвердила коды видов операций по НДС Приказ ФНС от 14.02.2012 № ММВ-7-3/[email protected] . Их и надо использовать при заполнении журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Исправление счета-фактуры в книге покупок в 1С

Цитата: В каких случаях нужно выставлять корректировочный счет-фактуру, а в каких – исправленный?

Почему возник вопрос

Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, предусмотрены две различные процедуры:
выставление корректировочного счета-фактуры;
внесение исправлений в первоначально оформленный счет-фактуру (выставление исправленного счета-фактуры).
Корректировочный счет-фактура оформляется в том случае, если после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) изменяется их первоначальная стоимость и возникает необходимость скорректировать налоговые обязательства.

Исправленный же счет-фактура составляется, если обнаруживаются ошибки в первоначально оформленном счете-фактуре.
Однако законодатель не указал конкретные случаи составления как корректировочных, так и исправленных счетов-фактур, ограничился лишь общими формулировками. В связи с чем при необходимости изменить реквизиты счета-фактуры на практике может возникнуть неопределенность в вопросе: корректировать или исправлять счет-фактуру.

Рекомендации (в виде таблицы) я вложила в прикрепляемый к теме файл, в основном из-за большого количества отсылок к письмам Минфина РФ, собранных в одной таблице. Посмотрите.

По сути, исправительные СФ-ры продавцу следует выписывать всего в 2х случаях.
1) При обнаружении в счетах-фактурах арифметических, технических и т.п. ошибок, в том числе в указании цены и количества отгруженных товаров (работ, услуг)
2) при формировании цены после отгрузки товара (работ, услуг) по договору (согласно таких условий договора. ).

Возвращаюсь к началу. Итак, если вам нужно отразить в учете покупателя (вы — покупатель) исправительный сч-фактуру, то пример (без изменений налоговых обязательств нарастающим итогом) я прилагаю в экселев.файле.
Если вы иначе видите ситуацию, напишите.
Поговорим о корректировочном сч-фактуре («стоимость получения» изменяется в сторону уменьшения) отдельно.

«Первичный документ» к исправительному счету-фактуре

Добрый день!
На мой взгляд, Ваши контрагенты правы.
Речь должна идти не об исправительном, а о корректировочном счете фактуре.
В исправительном счете-фактуре исправляется ошибка, не связанная со стоимостью поставки.
А в корректировочном — связанная со стоимостью поставки.

У Вас изменилась цена единицы и сумма. Т.е. изменилась стоимость поставки. Значит должен быть корректировочный счет-фактура. А к нему документ, подтверждающий изменение стоимости.
В Вашем случае я представляю себе, что должна быть претензия со стороны покупателя — мол, так и так, неправильная цена. Вы в ответ — да, ошибку признаем, стоимость корректируем. Получите корректировочный счет-фактуру.

Конечно, Ваше право — плюнуть на 200 рублей, чтобы (как я понимаю) не подавать уточненную декларацию по НДС.
Но Вы можете воспользоваться нормой пункта 1 ст. 54 НК РФ (цитирую):
«Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.»

Кстати, в случаях подачи корректировочной декларации, эти 200 рублей можно поставить к вычету в текущем периоде.

Однако, в мои планы не входит спорить с Вами. Решили сделать уточненный счет-фактуру, делайте.
Документом, «подтверждающим» изменение цены товара, на мой взгляд, вполне может стать ваше сопроводительное письмо, в котором Вы и поясните, что цена была ошибочно указана не та, что в договоре.

Исправительный счет-фактура в 1С 7.7

День добрый коллеги. Подскажите пожалуйста как правильно должен быть «зарегистрирован» исправительный счет-фактура в 1С (версия 7.7)? Как он должен попасть в журнал регистрации счетов-фактур (с +(-) или на разницу) ?
Ситауция такая.
Почта (будь она не ладна) выписала на в июне счет-фактуру. А июле она увидела, что ошиблась в арифметике и исправила нам фактуру на минус 1 коп. Цена, количество услуги и сумма НДС не меняется. Соответственно, исправительный сч/ф не попадает в книгу покупок.
В сч/ф имеется две записи. При разноске в 1С формируются следующие проводки:
Дт26.1 Кт76.15 ( — 708) по стр.1 в сч/ф
Дт26.1 Кт76.15 ( + 708) по стр.1 в сч/ф
Дт26.1 Кт76.15 ( — 0,01) по стр.2 в сч/ф
Дт19.4 Кт76.15 (- 12)
Дт 19.4 Кт76.15 (+12)

Вопрос вот в чем: правильно ли программа «сделала» записи? Почему она усгули в которой не менялась сумма поставила с — и +, а по той в которой идет уменьшение на 1коп. одну запись с минусом?
При таком «рсскладе» в журнале полученных сч/ф я вижу сумму по первой строчке полностью, а по второй только эту минус 1 коп. (т.е. в журнале отображается не вся сумма по фактуре).

Мы подумали и решили так же сделать запись на + и — по второй строчке, правильно ли?

Здравствуйте!
Вижу ваши проводки, но не поняла, что поменялось? сумма НДС на 1коп изменилась?
В сторону уменьшения? или увеличения?
Первичный сч-фактура был выписан в том же налоговом периоде, что и исправительный? Или в разных?
Отражение по исправительному делаете без доп.листа за прошлый период?
Если у продавца услуги суммы в новом СФ уменьшились, то у покупателя должно пройти восстановление налог. обязательств в Книге продаж. Однако изменения сумм чаще касаются корректировочных СФ-р. И именно по ним корректируются обязательства.
Внесение исправлений по исправительному СФ-ре в виде сумм (а не реквизитов документа) скорее всего отражается аналогично.
А всего лишь копейка разница.

В прикрепленном файле табличка (скриншот) о порядке внесения исправлений по корректировочным сч-фактурам (у покупателя и у продавца). Сделана мною из видео-лекции недавно просмотренного мною вебинара по изменения в части НДС с 01.07.2013г.

Как выписать исправительную счет-фактуру