Счет-фактура на аванс

Статьи по теме

Правила выставления счет-фактуры на аванс 2015 поменяются. ФНС разрешила компаниям не оформлять авансовый счет-фактуру на одну копейку. Такой вывод Налоговая служба сделала в письме от 14.08.15 № ГД-4-3/14398, направленного в одно из УФНС. Это правило оформления счета-фактуры на аванс должно применяться во всех регионах.

Важное в статье:

  • Счет-фактура на аванс правила выставления 2015
  • Счет-фактура на аванс образец

Счет-фактура на аванс правила выставления 2015

Покупатель может заплатить продавцу больше денег, чем требуется. Например, платит 1000 рублей, а товар стоит 999,99 рубля. Лишнюю копейку поставщик не возвращает, а учитывает как аванс в счет будущих отгрузок. Но НДС с такой суммы меньше копейки, а в счете-фактуре на аванс, книге продаж и разделе 9 декларации надо писать показатели в рублях и копейках. То есть округленные до двух знаков после запятой (п. 3 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137, п. 47.5 Порядка, утв. приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/[email protected]). Поэтому ФНС разрешила не выставлять авансовый счет-фактуру в одну копейку.

Как считают опрошенные нами налоговики, можно не составлять авансовый счет-фактуру 2015, если аванс меньше рубля. Мы считаем эту позицию спорной. Даже с нескольких копеек можно рассчитать НДС, а значит, у поставщика должен быть счет-фактура на аванс, который надо зарегистрировать в книге продаж и рассчитать налог. Если таких копеечных авансов много, а поставщик не начисляет налог, то занизит сумму к уплате. Кроме того, за отсутствие авансового счета-фактуры не исключен штраф в 10 тыс. рублей по статье 120 НК РФ. Поэтому максимальный аванс, при котором можно не выставлять счет-фактуру, равен 3 копейкам — если аванс получен под товары, облагаемые по ставке 18 процентов, и 5 копейкам — при ставке 10 процентов. Ниже в статье мы привели образец счета-фактуры на аванс.

Счет-фактура на аванс образец

На цифрах
Покупатель заплатил поставщику 1000 руб., но товар стоит меньше этой суммы. Разницу продавец не возвращает, а зачитывает в счет будущих поставок. Порядок оформления счета-фактуры на аванс зависит от того, на какую сумму отличается цена товара от оплаченной суммы.

Ситуация 1. Товары стоят 999,97 руб. Аванс равен 0,03 руб., или 3 коп. (1000 – 999,7). НДС с предоплаты — 0,46 коп. (3 коп. × 18/118). По правилам математики он округляется до 0 коп. Поэтому поставщик не обязан выставлять счет-фактуру.

Ситуация 2. Товары стоят 999,96 руб., аванс — 4 коп. (1000 — 999,6). НДС с предоплаты — 0,61 коп. (4 коп. × 18/118). Он округляется до 1 коп. А значит, поставщик должен выставить счет-фактуру на аванс. В графе 8 он запишет НДС в размере 1 коп., а в графе 9 — саму предоплату в сумме 4 коп.

Авансовые счета фактуры вносятся в книгу продаж. Как заполнить книгу продаж в этом случае, мы рассказали в статье.

Счет-фактура на аванс с 01.10.2017

Выставление счета-фактуры — это обязанность продавца. Данный бланк позволяет покупателя возместить НДС из бюджета. Причем возможность вычета у покупателя есть не только в момент покупки, но и при перечислении продавцу аванса. Получив предоплату от покупателя продавец обязан в течение пяти дней заполнить счет-фактуру и выставить ее плательщику. С 01.10.2017 заполняется новый бланк. Новую форму, а также образец заполнения счета-фактуры на аванс можно скачать в статье внизу в формате excel.

Порядок оформления документа без НДС — ссылка.

Выписывается счет-фактура продавцом во всех случаях получения аванса от покупателя, за исключением перечисленных ниже:

  • ценности, услуги или работы, в счет которых внесена предоплата, не облагаются НДС;
  • указанные ценности облагаются по ставке 0%;
  • производство товаров, услуг или работ займет длительный срок, свыше полугода.

Срок для выставления — 5 дней с момент поступления авансовых средств на расчетный счет продавца. Если крайний срок приходится на нерабочий день, то он переносится на ближайший рабочий.

Вызывает сомнения в необходимости выставления счета-фактуры в случае, когда отгрузка в счет аванса выполняется в течение пяти дней. Нужно ли вставлять рассматриваемый бланк в таком случае? Налоговая придерживается мнения, что такая обязанность присутствует. Минфин же придерживается иной точки зрения. Однако, во избежания проблем с ФНС, лучше все-таки заполнить бланк счета-фактуры и предоставить его вносителю аванса.

С 01.10.2017 применяется новая форма счета-фактуры, ее бланк утвержден Постановлением №981 от 19.08.2017. Изменения, которые внесены в новый бланк с 01.10.2017, подробно рассмотрены в этой статье, где представлен образец заполнения документа при отгрузке.

Изменения в заполнении нового бланка с 01.10.2017:

Ниже можно бесплатно в excel скачать актуальный на 2017 год бланк и заполненный образец счета-фактуры на аванс.

С 1 октября изменились также формы книги покупок и продажи — новые бланки и образцы можно скачать здесь.

Заполнение счета-фактуры на аванс с октября 2017 года

Когда бланк выставляется покупателю в связи с получением от него предоплаты, нужно заполнять его по особому. Ниже подробно рассмотрено, что нужно заполнить, а что нет.

Как заполнить строки бланка с 01.10.2017:

  • 1 — номер бланка и дата составления. С датой все понятно — один из ближайших пяти дней отведенного срока выставления счета-фактуры при получении аванса. Что касается номера, то рекомендуется вести единую сквозную нумерацию для всех выписываемых счетов-фактур. Префикс А можно не использовать, отдельно нумеровать авансовые с/ф также не нужно. Правила заполнения позволяет вести единую нумерацию.
  • 1а — номер и дата исправления, заполняется только по вторично оформленным бланкам;
  • 2-2б — реквизиты продавца, заполняются так же, как и в отгрузочном с/ф;
  • 3 и 4 — заполнять не нужно, так как факта отгрузки не зафиксировано;
  • 5 — строка заполняется обязательно, сюда вносится номер и дата поручения, на основании которого выполнен платеж аванса;
  • 6-6б — реквизиты покупателя, поля заполняются по аналогии с отгрузочным счетом-фактурой;
  • 7 — сведения о валюте, в которой поступил аванс;
  • 8 — не заполняется.

В таблице новой формы счета-фактуры с 01.10.2017 нужно заполнить:

1 — наименование ценностей, можно указать обобщенное наименование товара, услуг, работ. Многие пишут в этой графе слово «аванс», это не требуется, согласно правилам заполнения, в данном поле необходимо указывать сведения о ТМЦ, услугах или работах.

1а-6 — данные поля нового бланка при выставлении счета-фактуры на аванс не заполняются;

7 — ставка, по которой выделяется НДС из авансовой суммы, возможно указание одной из двух ставок 10/110 или 18/118, по данному показателю можно понять, что счет-фактура выставлен именно по случаю получения предоплаты, а не по факту отгрузки. В последнем случае ставка может принимать значения 10 или 18;

8 — НДС, выделенный из аванса, считается как ставка умножить на аванс.

Рассчитать НДС, выделить его из суммы можно бесплатно в онлайн калькуляторе на нашем сайте.

9 — авансовая сумма, поступившая на счет продавца.

10-11 — поля не заполняются.

Подписать заполненный образец может руководитель или его заместитель, главный бухгалтер или его заместитель. Если выпиской занимается ИП, то ставится его подпись или доверенного лица.

Счет-фактуру можно заменить УПД, которая с 1 октября 2017 года также изменилась.

Когда нужно составлять исправленный счет-фактуру — читать здесь.

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Скачать образец 2017 — 2018

Образец заполнения счета-фактуры на аванс в 2018 году — скачать.

Бланк счета-фактуры с 01.10.2017 в excel скачать по ссылке.

Должна ли организация составить корректировочный счет-фактуру на аванс?

Вопрос: Организация продает готовую продукцию. В соответствии с договором в сентябре 2017 г. от покупателя получен 100%-ный аванс (предоплата) за три единицы продукции. Организация составила авансовый счет-фактуру, в котором построчно (по конкретным позициям) указала суммы распределения аванса по каждой единице продукции. В ноябре 2017 г. условия договора изменились и в соответствии с новой спецификацией покупателю будет отгружено две единицы другой продукции на общую сумму, равную уплаченному авансу (вместо трех единиц по первоначальной спецификации). Должна ли организация составить корректировочный счет-фактуру на аванс или переоформить первоначальный счет-фактуру, учитывая, что общая стоимость продукции до и после изменения спецификации одинакова?

Ответ:

Согласно пп. 4 п. 5.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), должно быть указано наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав.

По вопросу порядка заполнения графы 1 счета-фактуры, составляемого при получении предварительной оплаты, Минфином России даны разъяснения, в частности, в Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39 «О применении налоговых вычетов по авансовым платежам», согласно которым при заполнении данного показателя авансового счета-фактуры следует руководствоваться наименованием товаров (описанием работ, услуг), имущественных прав, указанным в договорах, заключенных между продавцом и покупателем.

Так, в соответствии с данными разъяснениями в случае получения предварительной оплаты (частичной оплаты) по договорам поставки товаров, предусматривающим их отгрузку в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой после оплаты, в этих договорах, как правило, указывается обобщенное наименование поставляемых товаров (например, нефтепродукты, кондитерские изделия, хлебобулочные изделия, канцелярские товары и т.п.). Поэтому при оформлении счета-фактуры при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) по таким договорам следует указывать обобщенное наименование товаров (или групп товаров).

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 26.07.2011 N 03-07-09/22.

Если же в договоре или в спецификации к договору до осуществления предоплаты сторонами определена поставка готовой продукции конкретного наименования, то в соответствии с пп. 4 п. 5.1 ст. 169 НК РФ в выставляемом покупателю счете-фактуре должно быть указано это же наименование.

Согласно положениям п. 2 ст. 169 НК РФ, а также п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», внесение исправлений в счета-фактуры должно осуществляться исключительно в случае выявления ошибок, препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товара (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю.

В рассматриваемой ситуации счета-фактуры составлены продавцом в соответствии с первоначальной спецификацией к договору. При этом составление дополнительного соглашения (оформление новой спецификации) является согласием на изменение условий договора и не свидетельствует о наличии ошибки в авансовом счете-фактуре.

В связи с этим необходимость внесения исправлений (изменений) в счет-фактуру на выплату аванса в соответствии с дополнительным соглашением, по нашему мнению, не возникает. В качестве подтверждения такой позиции можно привести изложенное в Постановлении от 18.09.2008 N А12-1672/08 мнение ФАС Поволжского округа о том, что замена комплектующего изделия на аналог влияет на взаимоотношения сторон по поставке и не имеет значения для налогообложения.

Официальная позиция и судебная практика по рассматриваемому вопросу не обнаружены. Вместе с тем согласно разъяснениям Минфина России, изложенным, например, в Письмах от 18.07.2016 N 03-07-11/41972, от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444, от 11.07.2013 N 03-07-11/27047, даже в случае расторжения договора и зачета авансовых платежей в счет предварительной оплаты предстоящих поставок, по вновь заключенному договору, продавец вычеты по исчисленному с авансовых поступлений НДС вправе применить в момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) по новому договору. При этом финансовое ведомство признает право продавца на применение данных вычетов без указания каких-либо условий о необходимости внесения исправлений в авансовый счет-фактуру в связи с последующим изменением (заменой) договорных условий, в частности изменением наименования поставляемых товаров (работ, услуг).

С учетом изложенного в случае изменения наименования фактически поставляемых товаров, оплата которых покупателем была осуществлена ранее в форме предоплаты, у организации-продавца отсутствует необходимость внесения изменений в выставленный покупателю авансовый счет-фактуру.

По вопросу выставления корректировочного счета-фактуры следует учитывать, что в силу положений п. 1 ст. 169 НК РФ продавец обязан выставить покупателю корректировочный счет-фактуру только при изменении стоимости уже отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, тогда как выставление корректировочного счета-фактуры к авансовому счету-фактуре нормами действующего налогового законодательства не предусмотрено.

По договору поставщик в случае уточнения количества поставленного товара и изменения его цены (в зависимости от качества товара) одновременно выставляет два корректировочных счета-фактуры и последовательно корректирует данные показатели (в первом — количество, во втором — цену). При повторном изменении стоимости товара поставщик указывает в строке 1б корректировочного счета-фактуры номер и дату первого корректировочного счета-фактуры. Такой порядок заполнения корректировочных счетов-фактур рекомендован в Письме Минфина России от 26.05.2015 N 03-07-09/30177: при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, в строке 1б указывать номер и дату первого корректировочного счета-фактуры.

НК РФ не урегулирован порядок заполнения строки 1б корректировочного счета-фактуры в случае нескольких корректировок (например, при второй и более корректировке).

Согласно п. 5.2 ст. 169 НК РФ, корректировочные счета-фактуры должны содержать номер, дату составления, порядковый номер и дату составления счета-фактуры (счетов-фактур) (строка 1б), по которому осуществляется изменение стоимости. При этом ошибки при заполнении строки 1б корректировочного счета-фактуры не являются основанием для отказа в вычете сумм НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Уже в продаже электронное методическое пособие «Все об уточненной налоговой декларации» автора Сушонковой Елены

Уже в продаже электронное методическое пособие «Все о счетах-фактурах» автора Сушонковой Елены

Подписывайтесь на нас:

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

Счет-фактура в 2018 году: новые правила заполнения и тонкости

Смотрите также:

Счет-фактура — обязательный документ для расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС). В статье вы узнаете, как должен быть заполнен счет-фактура, когда выставляется корректировочный, а когда — «авансовый» счет-фактура. В материале приведены образцы бланков: в конце статьи вы найдете разделы «бланк счета-фактуры на оплату 2018 скачать бесплатно в word», «бланк счет-фактура на оплату 2018 скачать бесплатно в excel», а также пример корректировочного счета-фактуры.

Что такое «счет-фактура» и что такое «счет»

Счет-фактура — что это такое? Подробный ответ на вопрос дан в статье 169 Налогового кодекса , которая определяет его как документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету.

Понятие «счет» зачастую используют для определения документа оплаты, предъявляемого продавцом покупателю. Официально закрепленного определения «счет» в нормативных документах нет. Счет может быть выставлен как на уже отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), так и на авансирование (предоплату). Счет на оплату не является документом, на основании которого оформляется право на вычет по НДС.

Счет на оплату является формой документа, определяемой организацией. Форма счет-фактуры 2018 утверждена Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 , и расчеты с бюджетом по НДС возможны только по этой форме документа. Скачать бланк счета-фактура 2018 бесплатно можно внизу материала.

Образец счета-фактуры с 01.01.2018 это показывает:

  • в строке 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)» добавлены слова «при наличии»;
  • добавлена графа 1а «Код вида товара»;
  • в графа 11 теперь называется «Регистрационный номер таможенной декларации». Раньше она называлась «Номер таможенной декларации»;
  • в сроке, в которой указывалась подпись индивидуального предпринимателя, добавлены слова «или иное уполномоченное лицо».

Оформляется форма счета-фактуры 2018 в случаях, подлежащих налогообложению (п. 3 ст. 168 НК РФ ):

  • при реализации товаров (работ, услуг);
  • при получении предоплаты.

Форма счета-фактуры 2018: правила заполнения

  • лица, не являющиеся налогоплательщиками, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика (пп. 1 п. 3 статьи 169 НК РФ);
  • по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемые от налогообложения) на основании статьи 149 НК РФ ;
  • организации, ИП, работающие в сфере розничной торговли, общественного питания, выполнения работ (оказания услуг) для населения за наличный расчет при условии выдачи кассового чека или иных документов установленных форм (п. 7 статьи 168 НК РФ );
  • организации и ИП, применяющие специальные налоговые режимы: ЕСХН, УСН, ЕНВД, ПСН, с учетом некоторых исключений;
  • в иных случаях.

Авансовый счет-фактура

  • № 1 от 04.05.2018 — «авансовый» счет-фактура;
  • № 2 от 31.05.2018 — «отгрузочный» счет-фактура.

Корректировочный счет-фактура

Скачать образец счет-фактуры 2018 (корректировочный) можно ниже.

  • увеличение (уменьшение) стоимости отгрузки, например, вследствие предоставления скидки покупателю или изменения условий сделки;
  • возврат продавцу не принятых на учет покупателем товаров (Письмо Минфина России от 01.04.2015 № 03-07-09/18053);
  • утилизация покупателем (по договоренности с продавцом) принятых на учет бракованных товаров (Письмо Минфина России от 13.07.2012 № 03-07-09/664);
  • недостача или расхождения в сведениях о количестве товара (объеме работ или услуг), указанных в товарно-сопроводительных документах и счете-фактуре (Письма Минфина России от 12.05.2012 № 03-07-09/48, ФНС России от 01.02.2013 № ЕД-4-3/ [email protected] ).

Существенными ошибками в составлении счета-фактуры являются такие ошибки, которые препятствуют налогоплательщику применить право на налоговый вычет по НДС. Иначе говоря, когда документ не соответствует требованиям, установленным статьей 169 Налогового кодекса. К таким ошибкам можно отнести арифметические ошибки, ошибки в адресе и(или) наименовании покупателя или продавца и пр.

Немного об отдельных реквизитах счета-фактуры

Нарушение в нумерации счетов-фактур не может являться основанием для отказа в вычете сумм налога у контрагента, поскольку присвоенные не в хронологическом порядке номера счетов-фактур не препятствуют «налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога» (абз. 2 п. 2 статьи 169 НК РФ).

Если бухгалтер обнаружил сбой в нумерации счетов-фактур, то во избежание возможных претензий со стороны налоговых органов рекомендуется составить бухгалтерскую справку и указать причины нарушения хронологии в присвоении номеров счетам-фактурам. Данную справку следует приложить к книге продаж. И хотя ответственности за нарушение нумерации счетов-фактур законодательством не установлено, такая справка позволит не забыть, почему именно в этом месяце (квартале) была присвоена именно такая нумерация.

Некоторые реквизиты содержат такие показатели, при заполнении которых необходимо применять соответствующие коды единиц измерения. К ним относятся:

  • наименование валюты;
  • единицы измерения отгруженных товаров, выполненных работ и оказанных услуг;
  • страна его происхождения.

Аванс получаем — счет-фактуру оформляем

Журнал «Актуальная бухгалтерия» № 3, 2009 год

Вот уже 3 месяца, как действует новый порядок возмещения НДС по авансам.
Каждое подобное новшество выливается для бухгалтера в бесконечное множество новых проблем. Данные поправки не исключение. Уже сейчас накопилась масса вопросов по поводу оформления счетов-фактур получателем авансов.
Разберемся с наиболее популярными из них.

Прежде чем начать разговор об особенностях оформления счетов-фактур на полученный аванс, остановимся на общем порядке составления и регистрации документа в такой ситуации. Отметим, что его специальной формы для подобного случая в Правительстве РФ пока не придумали. Поэтому его оформляют на том же бланке, что и счет-фактуру при отгрузке (утв. пост. Правительства РФ от 02.12.2000 № 914) . Причем, по словам ряда чиновников из ФНС России, новой формы в ближайшее время не будет. По их мнению, для отражения всей необходимой информации (на ней мы остановимся позднее) вполне сгодится и нынешний документ.

О.Ф. Цибизова, начальник отдела косвенных налогов Минфина России

Новая форма счета-фактуры для оформления средств, полученных в качестве предоплаты, в настоящее время не разрабатывается. Дело в том, что та форма, которая применяется при оформлении операций по отгрузке товаров, работ или услуг, утвержденная постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 года № 914, содержит реквизиты, необходимые для авансового счета-фактуры. Они перечислены в пункте 5.1 статьи 169 Налогового кодекса. В ней есть графы для указания названия, адреса и ИНН ком­пании, номера платежно-расчет­ного до­кумента, наименования поставляемых товаров. Что касается суммы полученной предоплаты, то ее можно отразить в графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога». Поэтому необходимости утверждать другую форму попросту нет.

Круговерть счетов-фактур

Операции, связанные с получением аванса, оформлением счетов-фактур, их регистрацией в книгах продаж и покупок, условно разделим на 3 этапа. Первый — поступление предоплаты, второй — отгрузка товаров в счет аванса и третий — отражение данных в декларации по НДС.

Этап первый

Итак, получив от покупателя аванс, продавец оформляет на поступившую сумму счет-фактуру в 2 экземплярах. Первый подшивают в журнал учета выданных счетов-фактур. Второй передают покупателю. Документ составляют не позднее 5 дней с момента поступления аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ). Счет-фактуру регистрируют в книге продаж.

Этап второй

При отгрузке товаров, в счет оплаты которых получен аванс, поставщик заполняет также 2 экземпляра счета-фактуры, но уже на отгрузку. Для этого отведен тот же срок, что и для оформления документа на аванс, — 5 дней с момента отгрузки. Первый экземпляр передают покупателю, второй подшивают в журнал учета выданных счетов-фактур и регистрируют в книге продаж. Одновременно с этим авансовый счет-фактуру регистрируют в книге покупок. По нему сумму налога, ранее начисленную с аванса, принимают к вычету. Один и тот же авансовый счет-фактура может быть зарегистрирован в книге покупок несколько раз. Например, если товары, по которым перечислена предоплата, отгружаются покупателю отдельными партиями в разные сроки. Если стоимость отгруженного товара больше суммы поступившего аванса, то авансовый счет-фактуру регистрируют в книге покупок только на сумму поступившей предоплаты.

Этап третий

В конце квартала итоговые данные о проведенных операциях (полученных авансах, отгруженных товарах ит.д ) переносят в декларацию по НДС (утв. приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н) . Ее заполняют так. Все суммы авансов, полученных в течение квартала, вписывают в строку 140 (150) Раздела 3. Налог, начисленный при отгрузке товаров, — в строку 020 (030) этого же раздела. Сумму НДС, ранее начисленную с аванса и принимаемую к вычету, указывают по строке 300 Раздела 3.

Особенности заполнения счетов-фактур на аванс

Прежде всего отметим, что Налоговым кодексом утвержден перечень обязательных реквизитов авансового счета-фактуры (ранее такого перечня не было) (п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Отсутствие любого из них — основание для того, чтобы отказать как покупателю, так и поставщику в зачете НДС, перечисленного поставщику в составе аванса. Поэтому с 1 января 2009 года крайне важно оформить этот документ по всем налоговым правилам.

Отметим, что многие реквизиты обычного счета-фактуры соответствуют авансовому. Хотя есть и отдельные различия. Например, в ставке налога (гр. 7). Если при отгрузке используют обычную ставку (10% или 18%), то в авансовом указывают расчетную (10%/110% или 18%/118%). Ранее в счете-фактуре не обязательно было заполнять графу 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога» (письмо Минфина России от 25.08.2004 № 03-04-11/135). Сейчас это делать необходимо.

Кроме того, при поступлении аванса не нужно было приводить и наименование товаров, в оплату которых перечислены деньги (гр. 1). На практике все ограничивались записью: «Предоплата за товары по договору. » В этом году ситуация изменилась. Теперь в документе должны быть поименованы все товары, в счет которых была получена предоплата (письмо Минфина России от 25.02.2009 № 03-07-14/26). Дело в том, что, по задумке законодателя, перечень товаров, приведенных в авансовом и отгрузочном счетах-фактурах, должны совпадать. Поэтому без указания перечня товаров (работ, услуг), оплаченных авансом, проблем с вычетом НДС покупателю не избежать.

Какие данные необходимо отразить в авансовом счете-фактуре по правилам, установленным Налоговым кодексом, покажет таблица ниже.

Обязательные реквизиты счетов-фактур, установленные статьей 169 Налогового кодекса

Счет-фактура по отгруженным товарам

Счет-фактура на полученный аванс

(п. 5 ст. 169 НК РФ)

Строки и столбцы счета-фактуры, в которые вносятся данные

(п. 5.1 ст. 169 НК РФ)

Строки и столбцы счета-фактуры, в которые вносятся данные

Порядковый номер и дата выписки

Порядковый номер и дата выписки

Наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя

Строки 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б

Наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя

Строки 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б

Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя

Номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей.

Номер платежно-расчетного документа

Наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг)

Наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав

Единица измерения (при возможности ее указания)

Количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг).

Цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога.

Стоимость товаров (работ, услуг). без налога

Сумма акциза по подакцизным товарам

Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг).

Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг).

Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг). с учетом суммы налога

Сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Страна происхождения товара и номер ТД

— в авансовом счете-фактуре отсутствуют.

Теперь перейдем к конкретным проблемам, с которыми может столкнуться продавец при оформлении документа, и возможным вариантам их решения.

Ситуация. В счет общего договора поставки компания-покупатель перечисляет «обезличенные» авансы. Поставщику заранее неизвестно, на какую сумму и какой именно товар будет отгружен в счет полученной предоплаты.

Решение. Законодательство четко не поясняет, насколько детализированными должны быть данные в графе 1 «Наименование товара. » счета-фактуры. Могут ли быть там довольно общие формулировки: офисная мебель, компьютерная техника, строительные материалы и т. п.? Налоговики считают, что нет. По их мнению, в документе необходима детальная расшифровка товаров. Однако суды придерживаются другой точки зрения. Так, в одном из судебных решений указано, что «налоговое законодательство не содержит обязательного условия о расшифровке в счете-фактуре наименования товара. В соответствии с пунктом 2 ста­тьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом» (Пост. ФАС ВСО от 22.02.2007 № А19-17271/06-51-Ф02-577/2007) . Аналогичные положения есть и в других судебных решениях. В частности, суд Северо-Западного округа указал, что «необходимость расшифровки качественного состава товара в счете-фактуре НК РФ не предусмотрена» (Пост. ФАС СЗО от 01.06.2006 № А56-10950/2005) .

Таким образом, счет-фактура вполне может содержать лишь укрупненное наименование товаров. Однако этот документ все же должен позволять их идентифицировать. Так, в одном из дел суд отказал в праве на вычет НДС по счету-фактуре, в котором было указание лишь на товарный знак отгруженных ценностей. По мнению арбитров, «помимо указания в счете-фактуре товарного знака товара необходимо указывать в силу закона и само наименование товара, поскольку идентифицировать товар только по товарному знаку на иностранном языке не представляется возможным» (Пост. ФАС ДВО от 24.01.2007 № Ф03-А51/06-2/5126).

Поэтому в тех счетах-фактурах, где невозможно указать детализированный перечень товаров, будет достаточно указания на их общее и укрупненное название. Причем желательно его привести в соответствие, например, с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 (утв. пост. Госстандарта России от 30.12.1993 № 301). В частности, при поставке компьютеров в документе можно указать: «ЭВМ клавишные (код по ОК 005-93 — 40 1340)». Причем совсем недавно с этим согласились даже в Минфине России (письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39).

Отметим, что в отношении тех или иных услуг суды также довольно лояльны к компаниям. По их мнению, в счете-фактуре достаточно лишь сделать ссылку на реквизиты договора, в рамках которого оказываются услуги. Тут важно, чтобы в других документах (актах сдачи-приемки, отчетах об оказанных услугах и т. д.) они были подробно детализированы (Пост. ФАС МО от 31.12.2008 № КА-А40/12154-08, ФАС ЗСО от 13.09.2007 № Ф04-8287/2006, ФАС СКО от 22.03.2007 № Ф08-1333/07-554А).

Сразу оговоримся: приведенные нами судебные решения касаются зачета НДС по счетам-фактурам на отгрузку товаров, работ или услуг. Дело в том, что по авансовым документам какая-либо арбитражная практика пока не сложилась. Однако логично предположить, что правила оформления документа и в том и в другом случае должны совпадать.

Ситуация. Счет на предоплату выписан на несколько позиций. Покупатель перечислил частичную оплату по счету (например, 70% от его общей суммы). Как определить, какой именно товар был оплачен?

Решение. В данной ситуации ответ на этот вопрос не так уж и важен. Главное, чтобы впоследствии в отгрузочном счете-фактуре были указаны те же товары, что и в авансовом, а предоплата была закрыта отгрузкой товаров. Например, по счету перечисляют частичный аванс в оплату офисных столов стоимостью 60 000 руб­лей и стульев стоимостью 50 000 руб­лей. Сумма аванса — 80 000 руб­лей (73% от стоимости товаров). В данной ситуации авансовый счет-фактура может быть выписан, например:

— на столы (60 000 руб.) и стулья (20 000 руб.);

— на стулья (50 000 руб.) и столы (30 000 руб.);

— на столы (40 000 руб.) и стулья (40 000 руб.).

Ситуация несколько усложняется, если оплаченные товары облагают по разным ставкам НДС (10% и 18%). В таком случае вам необходимо решить, по какой ставке вы будете начислять налог к уплате в бюджет. Исходя из этого и заполняйте авансовый счет-фактуру. Неверное решение будет чревато для фирмы как минимум уплатой пеней. Например, с аванса был уплачен НДС по ставке 10 процентов. А в погашение предоплаты отгружен товар, облагаемый налогом по ставке 18 процентов. В данном случае налицо недоплата налога с аванса. Кроме того, у покупателя могут возникнуть проблемы с вычетом налога, поскольку на­именования товаров в авансовом и отгрузочном счетах-фактурах будут различаться.

Ситуация. В авансовом счете-фактуре приведен один перечень товаров, а фактически отгружен другой.

Решение. При таких условиях возможны 2 варианта действий. Первый: покупатель направляет в адрес продавца письмо, в котором указывает, что аванс, «перечисленный платежным поручением от … №… прошу считать оплатой за товар. » (далее указываются наименование товара, который был отгружен, и реквизиты накладной). Этот документ и будет подтверждать правомерность вычета НДС с аванса, несмотря на то что наименование товаров в авансовом и отгрузочном счетах-фактурах различаются. Однако такой вариант может не устроить налоговиков.

Наиболее оптимальным будет второй способ выхода из этой ситуации. Вы можете внести исправления в авансовый счет-фактуру и указать там нужные наименования товаров. Правда, в данном случае проверяющие могут потребовать от покупателя восстановить НДС, ранее принятый к зачету по неправильному документу (с уплатой пеней). Ведь, по их мнению, зачет по откорректированному счету-фактуре должен делаться в том налоговом периоде, в котором документ исправлен (письма Минфина России от 22.03.2006 № 03-04-11/61, от 21.03.2006 № 03-04-09/05). Разрешить этот спор покупателю поможет прошлогоднее решение ВАС РФ (Пост. Президиума ВАС РФ от 04.03.2008 № 14227/07). По мнению высших арбитров, «. суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты. а не в периоде внесения исправлений». Подробнее об этом решении мы писали в «Актуальной бухгалтерии» № 6, 2008.

Ситуация .В течение месяца покупатель перечисляет несколько авансов. Можно ли выставить один счет-фактуру на всю поступившую сумму?

Решение. Скорее всего, налоговики будут против этого. Дело в том, что Налоговый кодекс указывает четкий и конкретный срок для оформления этого документа — 5 дней с момента поступления средств. Нарушение данного правила будет свидетельствовать о нарушении формального порядка составления счета-фактуры. При этом, если поступление аванса и отгрузка товаров произошли в срок, не превышающий 5 дней, счет-фактуру оформлять не обязательно. Таково мнение финансистов (письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39) .

Голь на выдумки, или Ловкость рук

На некоторых бухгалтерских интернет-форумах предлагался альтернативный и, надо сказать, радикальный вариант оформления авансового счета-фактуры. В рамках этой статьи мы просто не можем обойти его вниманием. Суть способа в следующем. По окончании квартала бухгалтер сравнивает авансовые и отгрузочные счета-фактуры. Те документы, которые были выписаны на аванс неправильно, попросту переписываются и передаются покупателю для замены. При этом они имеют те же реквизиты (номер, дату), что и оформленные первоначально. Учитывая, что все эти действия происходят в рамках одного налогового периода, до сдачи деклараций по НДС обнаружить такую замену практически невозможно. Стоит ли руководствоваться этим способом? Ответить на этот вопрос каждый для себя должен самостоятельно.

Автор статьи: А.Н. Сикорский, налоговый консультант, д. э. н.

Экспертиза статьи: С.П. Родюшкин, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер-эксперт

Новая счет-фактура на аванс