Оглавление:

Уменьшение уставного капитала ООО: порядок процедуры, образец решения, налоговые последствия

Внесение изменений в Устав ООО — дело не простое и имеет ряд характерных особенностей. Не все так сложно, как кажется изначально. Главное соблюсти инструкцию, чтобы сделать все, не нарушая закон. Процедура уменьшения уставного капитала ООО происходит в несколько этапов:

  1. Созывается собрание, на которое приглашаются все владельцы долей в уставном капитале (соучредители). На собрании принимается решение большинством голосов о необходимости внесения соответствующих изменений в учредительные документы (Устав).
  2. С момента принятия решения на собрании в течение трех дней ООО обязано известить о нем налоговую инспекцию. С этой целью общество подает форму Р14002, которую должен подписать руководитель ООО, а нотариус — заверить ее (нотариальное заверение не требуется, если данная форма подается в ФНС в электронном виде с применением усиленной ЭЦП). На протяжении 5 рабочих дней сотрудники налоговой службы вносят соответствующие сведения в ЕГРЮЛ.
  3. После того как налоговая будет извещена об уменьшении УК, общество обязано поставить в известность и своих кредиторов. Это осуществляется путем подачи объявления в журнал «Вестник государственной регистрации». Сделать это можно и через официальный интернет-портал издания. Объявление в «Вестник» обязательно подается дважды: в первый раз – сразу после получения извещения из налоговой о внесении сведений в ЕГРЮЛ, и второй – не раньше чем через 30 календарных дней с момента публикации первого.
  4. После второй публикации объявления об уменьшении размера стартового капитала, обществу нужно подготовить пакет необходимых документов для регистрации этих изменений в ФНС.
  5. На регистрацию в налоговой понадобится до пяти рабочих дней. После этого руководителю ООО или его представителю (доверенному лицу) в инспекции выдадут новый Устав с внесенными изменениями и лист о внесении соответствующих сведений в ЕГРЮЛ, в которых указан новый размер уставного капитала общества.

Образец протокола или решения

Решение об уменьшении размера УК принимается на общем собрании всех участников общества. Согласно российскому законодательству сокращение размера стартового капитала происходит при условии, что за него проголосовало более 2/3 из всех соучредителей. Но здесь бывают и исключения, если иное указано в Уставе ООО. В случае когда учредитель в обществе один, то он самостоятельно принимает такое решение.

Результаты проведения собрания участников общества и принятое решение по нему фиксируется в соответствующем протоколе. Если уменьшение уставного капитала было принято единолично единственным учредителем, то он оформляет его соответствующим образом документально. Такое решение, как и протокол собрания соучредителей, является достаточным основанием для начала проведения процедуры по уменьшению УК.

Решение об уменьшении уставного капитала ООО (протокол), образец бланка которого можно скачать по ссылке, должен содержать следующие сведения:

  1. Номер документа, наименование общества, дата и время проведения собрания соучредителей.
  2. Полный перечень присутствующих на собрании лиц с количеством голосов, их соотношением к общему количеству участников общества и к числу присутствующих на собрании.
  3. ФИО председателя собрания и секретаря, протоколирующего весь процесс.
  4. Повестка дня (список рассматриваемых вопросов на собрании).
  5. Перечень присутствующих лиц, которые выступили с заявлением на собрании и краткая суть вопроса, излагаемого выступающим участником.
  6. Подпись председателя и секретаря.

Скачать бланк решения (протокола) об уменьшении размера УК можно здесь.

Налоговые последствия при уменьшении УК

После изменения размера УК в сторону уменьшения, возможно возникновение налоговых последствий. Данное обстоятельство обусловлено тем, что при уменьшении номинальной стоимости акций, сумма на которую была уменьшена каждая доля, выплачивается участникам общества. Такие выплаты расцениваются как прибыль, которая в свою очередь является базой налогообложения. То же самое происходит при выкупе обществом одной или нескольких долей. Выбывший из состава соучредителей участник получает компенсацию (в натуральной или денежной форме), и она облагается налогом.

ООО становится временно налоговым агентом, то есть общество при выплате средств своим участникам обязано удержать из выплачиваемой суммы налог, чтобы потом перечислить его на счет ФНС. Не имеет никаких налоговых последствий процедура уменьшения стартового капитала общества, если оно не выплачивает своим соучредителям часть их взносов, на сумму которых был уменьшен УК.

Уменьшение уставного капитала ООО и АО

Уменьшить величину уставного капитала в ООО, АО и у других юридических лиц возможно. Но есть особенности, о которых необходимо знать, начиная эту процедуру. В этой статье вы узнаете подробно обо всех нюансах и сможете без труда выполнить ее.

Законодательством предусмотрена минимальная сумма уставного капитала для организаций. Обычно эта сумма говорит о том, насколько организация сможет обеспечить свою платежеспособность перед кредиторами или инвесторами. Поэтому, принимая решение о ее уменьшении нужно подумать и об имидже вашей компании.

Особенности уменьшения уставного капитала

Когда уже принято решение об открытии Общества с Ограниченной Ответственностью требуется рассмотреть вопрос об активах организации. Он вносится на счет в любой форме, будь то деньги или какое-либо имущество. При чем следует понимать, что для имущества нужна будет независимая оценка его стоимости.

Чтобы ООО уменьшило размер своих активов прежде нужно определиться:

  • Самостоятельное или добровольное это решение учредителей ООО или
  • Обязательное, возникшее при определенных условиях хозяйствования.
  • Если понижение активов компании является добровольным, это должно происходить по решению собрания учредителей. Данное действие не должно регулировать деятельность компании.
  • Если же это необходимая процедура, то она как раз должна быть направлена на урегулирование хозяйствования ООО.

Обычно это нужно, когда:

  1. Не произведена выплата части уставного капитала, заявленная заранее учредителями. В Законе предусмотрено, что срок уплаты таких долей один год со дня регистрации ООО. Если за этот период взнос не был перечислен на счет компании, то активы должны быть уменьшены на эту сумму, а остальная сумма распределена по долям между учредителями.
  2. Размер уставного капитала выше чем количество чистой прибыли организации, полученной за третий и следующие годы своей деятельности. Здесь нужно будет сократить уставной капитал до суммы прибыли организации. Например, если величина его составляет 50 тысяч рублей, а полученная на третий год работы чистая прибыль составила всего лишь 35 тысяч, вам необходимо уставной капитал сделать ниже на 15 тысяч рублей.

Уменьшить уставной капитал нужно для самосохранения финансов компании. Так как при банкротстве кредиторы имеют право потребовать возмещения убытков на общую сумму уставного капитала.

В акционерном обществе процедура и способы уменьшения уставного капитала несколько отличаются от таковых в ООО.

  • В акционерном обществе уставной капитал находится в акциях, которые могут быть определенной стоимости. Так вот снижение стоимости таких акций и будет считаться снижением уставного капитала.
  • Как вариант еще можно использовать уменьшение общего количества акций, но такое развитие событий должно быть предусмотрено уставом.
  • В то же время, в случае понижения стоимости чистых активов по результатам финансовой деятельности после второго и следующего за них года нужно будет снизить стоимость уставного капитала путем уменьшения стоимости акций либо сокращения их количества.

Выносится такое решение на общем собрании акционеров. Причем прерогатива должна принадлежать здесь совету директоров общества.

Пошаговая инструкция

  1. Начать процедуру нужно с общего собрания. На этом мероприятии должно быть принято решение о сокращении уставного капитала и составлен протокол собрания. В нем описывается, что начинается процедура сокращения активов компании и указывается будущая сумма активов. Если в компании есть только один учредитель, протокол также должен быть составлен по всем правилам.
  2. Уведомить налоговые органы об уменьшении своего уставного капитала необходимо в трехдневный срок после запротоколированного решения. В этом случае заполняется заявление № Р 14002. В нем указываются все реквизиты общества и данные о сумме, на которую будет уменьшено количество активов. Также обязательно проставляется число, месяц и год принятия данного решения. Заявление подписывается руководителем, кроме этого, подпись заверяется нотариусом. Если заявление подается через интернет и стоит электронная подпись, то заверять у нотариуса ничего не надо. К заявлению нужно приложить копию документа о том, что учредителями решено внести изменения в уставной капитал, а также паспорт руководителя или заверенную нотариусом доверенность, если вместо руководителя сдавать документы будет его представитель.
  3. Следующим шагом нужно сообщить о своем намерении кредиторов. Не надо писать письма им. Нужно сделать это публично, напечатав информацию в прессе. В частности, обычно это делают в издании «Вестник гос. регистрации» дважды. Впервые – когда получено уведомление из фискальных служб о том, что внесена запись в ЕГРЮЛ, а следующий раз через 30 дней.
  4. После всех описанных выше действий и после того как вы опубликовали второе объявление в журнале нужно внести предполагаемые изменения в Устав и отправить в налоговые органы решение учредителей, новый устав общества, квитанцию из печатного издания о публикации и квиток об уплате гос. пошлины.

Скачать пример решения вы можете здесь.

Образец заполнения протокола об уменьшении УК

Цена и сроки

Отправить в фискальные органы сообщение о том, вы собираетесь внести изменения в Устав организации нужно в срок 3 дня. После того, как налоговая получит ваше послание, у нее будет 5 дней на то, чтобы записать сведения в ЕГРЮЛ о предстоящем снижении уставного капитала организации.

После первой опубликованной новости о понижении УК кредиторы смогут предъявлять вам свои требования. После второй публикации фискальная служба зафиксирует ваши изменения в Уставе. Для этого нужно будет заплатить государственную пошлину в бюджет стоимостью 800 рублей.

Бухгалтерский учет и проводки

Если дела в организации идут плохо, а инвесторы видят, что перспектив развития не наблюдается, они вправе забрать из уставного капитала вложенные инвестиции в виде денег или имущества. Соответственно, в бух. учете данное действие должно быть отражено следующими проводками:

  • Дебет 80 – кредит 75, субсч.75.1. Данную запись следует сделать в день, когда были записаны перемены в ЕГРЮЛ.
  • Дебет 75, субсч.75.1 – кредит 51. Через эту проводку возвращают инвесторам ранее внесенные финансы. НДФЛ с них не взимается.
  • Если было внесено в уставной капитал какое-либо имущество, то возврат происходит по-другому. Сначала нужно определить его стоимость. Затем открываем субсчет «Выбытие ОС» сч.01. На дебет субсчета вносим оценочный номинал имущества, в кредит – амортизационную сумму, полученную при использовании ОС за период нахождения его в пользовании ООО.
  • Конечная цена имущества будет считаться прочим доходом организации. Она должна быть списана со сч. 01 на сч. 91, суб.сч. 91.2 «Прочие расходы».

При этом должны обязательно быть оформлены акты приема-передачи и счета-фактуры. НДС и НДФЛ за выбытие ОС начисляется и уплачивается обязательно.

Последствия уменьшения

При каких бы обстоятельствах не проходила данная процедура, снижение УК, это сигнал для инвесторов и кредиторов.

  • В банке, где вам ранее выдавали кредиты могут уже подумать, прежде чем одобрить очередной транш. Так как ваша организация уже попадает в так называемую «группу риска».
  • Кредиторы тоже могут активизироваться и потребовать возврата долгов. Но тут им нужно будет еще доказать в суде, что снижение уставного капитала угрожает предприятию банкротством и тем самым риск возврата своих средств возрастает.

Прежде чем принимать решение о снижении УК нужно взвесить все «за» и «против», дабы избежать излишних нервных и имиджевых потрясений.

О том, что говорит ГК про уменьшение уставного капитала акционерного общества, расскажет это видео:

Порядок налогообложения уменьшения уставного капитала ООО

Вопрос-ответ по теме

ООО уменьшило уставной капитал уменьшением номинальной стоимости долей участников. Участники разницу хотят забрать имуществом и внести его в другое ООО. Каковы обязательства, но налогам у ООО и Участников? У ООО УСН 6%. Участники также предоставляли займы ООО для приобретения основных средств. При возврате займа имуществом, каковы налоговые последствия сторон? Необходима ли независимая оценка имущества?

Порядок налогообложения уменьшения уставного капитала ООО смотрите в рекомендации ниже.

Выплата уменьшения уставного капитала ООО участникам или выдача в счет выплаты имущества облагаются НДФЛ. Уменьшить НДФЛ на суммы займов нельзя.

Проведение независимой оценки имущества не требуется.

Стоимость имущества, которое выдано участникам ООО в счет выплаты при уменьшении номинальных стоимостей их долей, облагается НДФЛ по ставке 13%. НДФЛ может быть уменьшен на сумму расходов, которые понести участники при приобретении долей (пп.2 п.2 ст.220 НК РФ; Письма Минфина России от 30.05.2016 № 03-04-06/31448, от 06.10.2010 № 03-04-05/2-602, от 19.03.2010 № 03-04-05/2-113, от 02.10.2009 № 03-04-06-01/251).

Обязанность проведения независимой оценки имущества ООО для передачи в счет выплаты участнику в связи с уменьшением уставного капитала отсутствует (Письма Минфина России от 03.03.2015 № 03-05-05-01/11072).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист» и «Системы Главбух».

Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении уменьшение уставного капитала в ООО

«ОСНО: налог на прибыль

Порядок налогового учета операций, связанных с уменьшением уставного капитала, зависит от причин, по которым общество уменьшает этот показатель.

Если организация уменьшает уставный капитал в добровольном порядке (по инициативе организации), сумму указанного уменьшения ей нужно включить в состав внереализационных доходов*. Сумму, на которую был уменьшен уставный капитал, независимо от применяемого метода расчета налога на прибыль нужно включить в состав внереализационных доходов на дату госрегистрации изменений в уставе(п. 1 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). А вот если суммы, на которые уменьшилась номинальная стоимость долей участников, были им выплачены, то на расчет налога на прибыль самой организации уменьшение уставного капитала не влияет*.

Если организация уменьшает уставный капитал в соответствии с требованиями законодательства, то указанная сумма уменьшения доходом организации не признается. Даже если уставный капитал будет уменьшен ниже величины чистых активов.

Это следует из пункта 16 статьи 250 и подпункта 17 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 23 мая 2014 г. № 03-03-РЗ/24777, от 6 августа 2013 г. № 03-03-10/31651 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 15 августа 2013 г. № АС-4-3/14908).

Сумму госпошлины, уплаченную за внесение изменений в устав, включите в состав прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 26 июня 2006 г. № 20-12/56686)*. При методе начисления сумму госпошлины учтите в момент ее начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе – по мере ее уплаты в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении добровольного уменьшения уставного капитала путем снижения номинальной стоимости долей всех участников общества. Соответствующая часть вкладов, на которую организация уменьшила номинальную стоимость долей участников, им не возвращается. Организация применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль методом начисления

Участниками ООО «Торговая фирма «Гермес»» являются АО «Альфа» и АО «Производственная фирма «Мастер»». Размер уставного капитала «Гермеса» составляет 800 000 руб. Организация рассчитывает налог на прибыль помесячно методом начисления.

В феврале 2016 года протоколом общего собрания участников было принято решение уменьшить уставный капитал на 300 000 руб.

На дату принятия решения об уменьшении уставного капитала доля «Альфы» составляет 60 процентов номинальной стоимостью 480 000 руб. (800 000 руб. × 60%), доля «Мастера» – 40 процентов номинальной стоимостью 320 000 руб. (800 000 руб. × 40%).

При уменьшении уставного капитала размеры долей участников остались прежними, а их номинальная стоимость пропорционально уменьшилась на:

  • 180 000 руб. (300 000 руб. × 60%) – у «Альфы»;
  • 120 000 руб. (300 000 руб. × 40%) – у «Мастера».

Возврат участникам сумм, на которые уменьшилась номинальная стоимость их долей, не предусмотрен.

За госрегистрацию изменений в уставе «Гермес» оплатил госпошлину в размере 800 руб.

В марте 2016 года уменьшение уставного капитала было зарегистрировано.

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете следующие проводки.

На дату оплаты госпошлины:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51

– 800 руб. – перечислена госпошлина за регистрацию изменений в уставе.

На дату госрегистрации изменений в уставе:

Дебет 80 Кредит 75-1

– 300 000 руб. – отражено уменьшение уставного капитала;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»

– 800 руб. – отнесена на прочие расходы госпошлина за регистрацию изменений в уставе;

Дебет 75-1 Кредит 91-1

– 300 000 руб. – отнесена на прочие доходы сумма, на которую уменьшился уставный капитал.

При расчете налога на прибыль за март 2016 года бухгалтер учел в составе внереализационных доходов 300 000 руб.

Порядок учета операций, связанных с уменьшением уставного капитала, при расчете единого налога зависит от причин, по которым общество уменьшает этот показатель.

Если организация уменьшает уставный капитал в добровольном порядке (по инициативе организации), сумму указанного уменьшения ей нужно включить в состав внереализационных доходов*. Такой порядок применяется, если организация не возвращала соответствующую часть вкладов участникам. Если суммы, на которые уменьшилась номинальная стоимость долей участников, были им выплачены, то на расчет единого налога самой организации уменьшение уставного капитала не влияет*.

Если организация уменьшает уставный капитал в соответствии с требованиями законодательства, то указанная сумма уменьшения доходом организации не признается. Общество также не должно учитывать при расчете единого налога ту часть вкладов, которую оно выплатило своим участникам.

Это следует из пункта 1, подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15, пункта 16 статьи 250 и подпункта 17 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Организации на упрощенке, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе учесть в расходах сумму госпошлины, уплаченной за регистрацию изменений в уставе (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)*. Сумму госпошлины включите в расходы в момент ее уплаты в бюджет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Внереализационные доходы, возникающие у общества при уменьшении уставного капитала, не признаются доходами, полученными от деятельности, которая облагается ЕНВД. Поэтому с них нужно заплатить налог на прибыль в том же порядке, что применяют организации на общей системе налогообложения (абз. 1 п. 4 ст. 346.26 НК РФ)*.

Если организация одновременно занимается деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, и деятельностью на общей системе налогообложения, суммы, на которые в добровольном порядке был уменьшен уставный капитал, ей нужно полностью учесть в составе внереализационных доходов (при условии, что соответствующая часть вкладов участникам не возвращалась) (п. 16 ст. 250, подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ). То есть распределять эти суммы не нужно*. Это связано с тем, что порядок распределения доходов, полученных при совмещении разных налоговых режимов, законодательством не предусмотрен (письмо Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116).

Поскольку уплата госпошлины за регистрацию изменений в уставе одновременно связана с деятельностью организации на общей системе налогообложения и с деятельностью, облагаемой ЕНВД, сумму сбора нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД.

В расходы по налогу на прибыль включите только сумму госпошлины, относящуюся к деятельности организации на общей системе налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)».

Уменьшение уставного капитала ООО: пошаговая инструкция, последствия и сроки уменьшения УК

Что такое уставный капитал?

Как следует из статьи 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Таким образом уставный капитал – это заверение общества о том, что в любой момент своей деятельности размер имущества общества составит не менее обозначенной суммы. Этот размер должен поддерживаться всегда на протяжении всей деятельности общества.

Соответственно, чем больше у общества размер уставного капитала, тем более оно платежеспособно перед кредиторами. Многие ошибочно полагают, что уставный капитал – это какая-то неприкосновенная сумма или вещь, которая лежит в сейфе и не используется в деятельности общества. На самом деле это не так, поскольку суммы или вещи, за счет которых сформирован уставный капитал, могут использоваться в деятельности общества без каких-либо ограничений.

Вместе с тем, такое использование не должно приводить к уменьшению имущества ниже размера уставного капитала. При этом не важно в чем выражается уставный капитал: в деньгах или вещах. Иными словами, за основу берется стоимость чистых активов общества.

Если же общество не может поддержать заявленный размер уставного капитала, то оно обязано его уменьшить. Предположим, что при создании общество сформировало уставный капитал в размере 90 000 рублей, однако в ходе осуществления текущей деятельности стоимость чистых активов общества составила 87 000 рублей. В таком случае общество обязано уменьшить размер уставного капитала, как минимум, до 87 000 рублей.

Причины уменьшения уставного капитала ООО

  1. Требование об уменьшении размера уставного капитала прямо содержится в подпункте 1 пункта 4 статьи 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», в силу которого общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом. Если же участники общества не хотят уменьшать уставный капитал, то они обязаны ликвидировать общество. Напомним, что неисполнение этой обязанности может послужить основанием для привлечения участников общества к субсидиарной ответственности.
  2. Второй причиной для уменьшения уставного капитала может являться недостаточность имущества общества при выплате действительной стоимости доли в уставном капитале общества. При этом действительная стоимость доли в уставном капитале общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала общества. Соответственно, если такой разницы недостаточно, то общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму.
  3. Третьей причиной уменьшения уставного капитала является погашение доли или части доли в уставном капитале общества в когда доли, принадлежащие обществу, не проданы или не распределены в установленный срок.

Выше мы говорили об обязанностях по уменьшению уставного капитала, однако положения Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» предусматривают не только обязанности по уменьшению уставного капитала, но и наделяют участников правом на уменьшение. Проще говоря, участники могут уменьшить уставный капитал также и по своему желанию.

Важно иметь ввиду, что общество не вправе уменьшать уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер составит менее 10 000 рублей. Если же уменьшение уставного капитала является обязанностью, а не правом, но в результате такого уменьшения его размер составит менее 10 000 рублей, то общество обязано ликвидироваться, поскольку уменьшение является невозможным.

Пошаговая инструкция по уменьшению уставного капитала ООО

Процедуру уменьшения уставного капитала можно поделить на следующие основные этапы:

  • принятие общим собранием участников решения об уменьшении уставного капитала,
  • уведомление налогового органа и кредиторов о принятом решении,
  • государственная регистрация уменьшения уставного капитала.

Шаг 1. По смыслу абз. 1 п. 8 ст. 37 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» для принятия решения об уменьшении уставного капитала ООО требуется не менее 2/3 голосов участников общества.

Размер уставного капитала указывается при регистрациии ООО в Уставе, поэтому на повестку выносится, как минимум, два вопроса:

  1. об уменьшении размера уставного капитала;
  2. о внесении изменений в устав. Разрешение второго вопроса также требует не менее 2/3 голосов участников общества.

Шаг 2. В налоговый орган подается заявление о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о нахождении хозяйственного общества в процессе уменьшения уставного капитала (форма N Р14002). Во всех случаях, когда документы предоставляются представителем, также требуется нотариально удостоверенная доверенность или ее копия, верность которой засвидетельствована нотариально.

Документы должны быть представлены в налоговый орган в течение трех рабочих дней после принятия решения об уменьшении уставного капитала общество. При несоблюдении этой обязанности к обществу могут быть применены штрафные санкции (ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ). Кроме того, следует иметь ввиду, что в силу п. 2 ст. 51 ГК РФ юридическое лицо обязано возместить убытки, причиненные другим участникам гражданского оборота вследствие непредставления, несвоевременного представления данных о нем в ЕГРЮЛ.

В течение 5 дней со дня представления документов налоговый орган вносит соответствующие изменения в ЕГРЮЛ.

Шаг 3. Общество обязано уведомить кредиторов об уменьшении уставного капитала. Для этих целей ООО дважды с периодичностью один раз в месяц публикует уведомление об уменьшении уставного капитала в журнале «Вестник государственной регистрации». После публикации такого уведомления кредиторы, права требования которых возникли до уведомления, вправе в течение 30 дней с даты уведомления потребовать досрочного исполнения обязательств общества, а при невозможности досрочного исполнения – прекращения обязательств и возмещения убытков.

Шаг 4. Следующим этапом является регистрация уменьшения уставного капитала в налоговом органе.

Для регистрации уменьшения уставного капитала ООО в налоговый орган подаются:

  1. Заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица (форма N Р13001);
  2. Протокол (решение) общего собрания участников об уменьшении уставного капитала общества;
  3. Изменения в устав ООО в двух экземплярах;
  4. Документ об уплате государственной пошлины.

После предоставления указанных документов регистрирующий орган принимает решение об уменьшении уставного капитала, либо об отказе в регистрационных действиях.

Таким образом, участники общества должны со вниманием относиться к размеру уставного капитала и размеру чистых активов общества, ведь неисполнение обязанности по уменьшению уставного капитала может повлечь субсидиарную ответственность для них. Также при создании общества не стоит стремиться к чрезмерно большому размеру уставного капитала, поскольку в дальнейшем это может повлечь необходимость его уменьшения.

Если вам понравилась статья, подпишитесь на наши группы в соц. сетях и порекомендуйте Прайм лигал друзьям и знакомым.

Об уменьшении уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью

Об уменьшении уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью

Ю.А. Воробьев,
П.В. Достовалов,
А.С. Ермоленко,
О.А. Старостина,
А.А. Шкадов,

юристы компании «ФБК»

В корпоративной практике часто встречается ситуация, при которой общество с ограниченной ответственностью (ООО) намеревается осуществить выплаты своим учредителям, однако использование обычного и специально предусмотренного для таких случаев механизма распределения прибыли нежелательно по тем или иным причинам.

Рассмотрим в настоящей статье ситуацию, максимально приближенную к реальной.

— стоимость чистых активов ООО на протяжении двух последних финансовых лет меньше величины уставного капитала;

— выплаты учредителям предполагается осуществить денежными средствами;

— учредителями ООО являются иностранные юридические лица (например резиденты ФРГ и Королевства Нидерландов);

— уменьшение уставного капитала не сопровождается выходом иностранных инвесторов из числа учредителей ООО.

В данной ситуации действующее законодательство позволяет использовать для осуществления выплаты механизм уменьшения уставного капитала ООО.

Во-первых, в ряде случаев, предусмотренных Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО), уменьшение уставного капитала является обязанностью общества. Так, в соответствии с п. 3 ст. 20 Закона об ООО общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать такое уменьшение, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала. По результатам такого уменьшения размер уставного капитала не должен превышать стоимости его чистых активов и не должен быть меньше установленного минимального размера — стократной величины минимального размера оплаты труда (п. 1 ст. 14 Закона об ООО). В течение тридцати дней с даты принятия решения об уменьшении уставного капитала ООО обязано письменно уведомить об этом всех известных ему кредиторов, а также опубликовать сообщение о принятом решении. При этом кредиторы ООО вправе в течение тридцати дней с даты направления им уведомления или в течение тридцати дней с даты опубликования сообщения о принятом решении письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств ООО и возмещения им убытков. Государственная регистрация уменьшения уставного капитала ООО осуществляется только при представлении доказательств уведомления кредиторов (п. 4 ст. 20 Закона об ООО).

Поскольку в рассматриваемой нами ситуации стоимость чистых активов ООО на протяжении двух последних финансовых лет не превышает величину уставного капитала, общему собранию участников ООО в соответствии с подпунктом 2 п. 2 ст. 33 Закона об ООО необходимо принять решение об уменьшении уставного капитала. Однако, по нашему мнению, ООО может не уменьшать уставный капитал до начала выполнения всех остальных предлагаемых ниже действий. Иными словами, действующее законодательство позволяет увязать предполагаемое осуществление выплат учредителям с выполнением обязанности по уменьшению уставного капитала ООО, и нет необходимости разрывать по времени эти два действия.

В соответствии с п. 1 ст. 20 Закона об ООО уменьшение уставного капитала общества может осуществляться двумя способами: путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) путем погашения долей, принадлежащих обществу. Поскольку предлагаемые ниже варианты выплаты предусматривают уменьшение уставного капитала путем погашения доли, принадлежащей ООО, в случае соблюдения разумного срока, упомянутого в п. 5 ст. 20 Закона об ООО, выполнение ООО обязанности по уменьшению уставного капитала, по нашему мнению, возможно в форме погашения долей, принадлежащих ООО. Читателям журнала необходимо обратить внимание на то, что это возможно не в любой ситуации и зависит от фактических обстоятельств: размера уставного капитала, размера чистых активов, предполагаемого размера выплат участникам, предполагаемых сроков осуществления операций.

В предложенной ситуации рассмотрим следующие варианты осуществления выплаты учредителям.

II. Вариант 1. Уменьшение номинальной стоимости долей всех участников в уставном капитале ООО

1. Корпоративное регулирование

При принятии решения относительно выбора способа уменьшения уставного капитала ООО необходимо учитывать, что с момента внесения вклада в уставный капитал ООО участник теряет право собственности на вносимое имущество и вступает в обязательственные правоотношения с ООО. Содержанием этих правоотношений являются, в частности, два правомочия: право требовать выплаты прибыли по итогам деятельности общества за определенный период времени (ст. 28 Закона об ООО) и право требовать выплаты действительной стоимости доли участника при его выходе из общества (ст. 26 Закона об ООО). Иные случаи безвозмездной передачи имущества ООО своему участнику не имеют специального правового основания в корпоративном законодательстве, а следовательно, представляют собой простую передачу денежных средств от одного юридического лица другому юридическому лицу, не предусмотренную законодательством. Исходя из логики правового регулирования в данной сфере такая передача не просто не должна быть запрещена, но должна иметь специальное основание в виде нормы закона (как, например, в случае с распределением прибыли — ст. 28 Закона об ООО).

Помимо прав участников общества, закрепленных в Законе об ООО, устав ООО может предусматривать для них так называемые дополнительные права. Вышеуказанные права могут быть предусмотрены уставом ООО при его учреждении или предоставлены участнику (участникам) общества по решению общего собрания участников, принятому всеми участниками единогласно. Об этом говорится в п. 2 ст. 8 Закона об ООО. При этом Закон об ООО фактически не раскрывает характера этих прав. Мы можем определить их направленность и общий смысл лишь на основании непрямых посылок исходя при этом из очевидности: в качестве дополнительного не может быть установлено любое право, которое только смогут выдумать участники ООО, и должны существовать ограничения.

В нашем случае безвозмездная передача обществу имущества со ссылкой на п. 2 ст. 8 Закона об ООО (с внесением соответствующего права участников в устав ООО), по нашему мнению, также неправомерна. С точки зрения авторов, дополнительные права, о которых идет речь в п. 2 ст. 8 Закона об ООО, могут носить лишь неимущественный характер и касаться, главным образом, управления ООО. На это косвенно указывает личный характер дополнительных прав, упоминаемых в п. 2 ст. 8 Закона об ООО. В ст. 1 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) указано, что граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора. Учитывая, что нормы устава хозяйственного общества имеют договорное происхождение, можно сделать вывод: рассматриваемое положение Закона об ООО не предоставляет участникам ООО возможности закрепления в уставе случая передачи имущества от ООО участникам фактически в нарушение действующего гражданского законодательства — ст. 575 ГК РФ, запрещающей дарение в отношениях между коммерческими организациями.

В случае совершения такой выплаты существует риск признания сделки недействительной (ничтожной) согласно ст. 168 ГК РФ как несоответствующей требованиям закона. Согласно ст. 166, 181 ГК РФ последствия ничтожности сделки могут быть применены судом по иску любого заинтересованного лица, поданному в течение 10 лет со дня, когда началось ее исполнение, либо по собственной инициативе. В качестве заинтересованного лица может, в частности, выступать налоговый орган. Одним из вышеуказанных гражданско-правовых последствий является двусторонняя реституция — восстановление положения, существовавшего до совершения ничтожной сделки.

В связи с вышеизложенным, по нашему мнению, уменьшение уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей участников ООО не дает ООО юридической возможности произвести выплаты своим участникам.

Таким образом, возможность уменьшения уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей участников ООО с выплатой участникам разницы, возникшей в связи с уменьшением уставного капитала, не соответствует гражданскому законодательству. Вместе с тем выплата участникам ООО такой разницы, возникшей в связи с уменьшением уставного капитала, если не принимать в расчет риск признания сделки недействительной, влечет следующие налоговые последствия.

2. Налогообложение ООО

2.1. Налог на добавленную стоимость

Объект обложения НДС установлен в п. 1 ст. 146 Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ), согласно которому уменьшение размера уставного капитала ООО и выплата разницы участникам ООО не влекут возникновение объекта налогообложения.

2.2. Налог на прибыль организаций: расходы на выплату участникам ООО разницы, возникшей в связи с уменьшением уставного капитала

Для определения возможности отнесения тех или иных затрат в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, необходимо рассмотреть общие критерии, установленные НК РФ для признания таких расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком при условии, что они осуществлены в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, признание расходов для целей налогообложения возможно только в случае, если они соответствуют следующим критериям:

— затраты являются обоснованными. Под обоснованными затратами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме*1;
_____
*1 При этом в НК РФ не приводятся какие-либо критерии содержания экономической оправданности затрат. Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, трактуют используемый НК РФ термин «обоснованный расход» как расход, обусловленный целями получения доходов, удовлетворяющий принципу рациональности и обусловленный обычаями делового оборота.

— осуществленные затраты подтверждаются документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;

— расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом в силу ст. 43 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Нормы главы 25 НК РФ устанавливают, что сумма, на которую в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, относится к ее доходам (подпункт 16 п. 1 ст. 250, подпункт 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если при этом выплата стоимости вкладов участникам ООО не осуществляется, сумма дохода учитывается для целей обложения налогом на прибыль организаций. Следовательно, при осуществлении такой выплаты сумма дохода (компенсация) в налоговую базу по налогу на прибыль не включается (ст. 250 НК РФ).

Учитывая, что произведенные расходы в такой ситуации не направлены на получение дохода, расходы по выплате участникам денежных средств в связи с уменьшением уставного капитала не могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 252 НК РФ).

3. Налогообложение участников ООО

3.1. Налог на добавленную стоимость

Безвозмездная передача денежных средств не влечет возникновение объекта обложения НДС у участников ООО (ст. 146 НК РФ).

3.2. Налог на прибыль организаций

В соответствии с п. 1 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода. Вышеуказанная норма НК РФ содержит примерный перечень таких доходов (дивиденды, процентный доход от долговых обязательств и т.д.), который не является исчерпывающим.

Статьей 15 Конституции Российской Федерации установлен приоритет норм международных договоров Российской Федерации над нормами внутреннего законодательства. Это означает, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации (ст. 7 НК РФ).

В соответствии со ст. 21 Соглашения от 29 мая 1996 года между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество такие доходы, как доходы в виде денежных средств, полученных в результате уменьшения размера уставного капитала (так как в отношении вышеуказанных доходов в предыдущих статьях Соглашения не содержится специальных положений), облагаются налогом в том государстве, резидентом которого является получатель доходов. Аналогичная норма содержится в ст. 21 Соглашения от 16 декабря 1996 года между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.

Порядок применения положений международных договоров, регулирующих вопросы избежания двойного налогообложения, содержится в ст. 312 НК РФ. Иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Компетентным органом Королевства Нидерландов является Министерство финансов или его уполномоченный представитель (ст. 3 Соглашения); термин «компетентный орган» применительно к ФРГ означает Министерство финансов или уполномоченный им орган (ст. 3 соответствующего Соглашения).

Если иностранные участники ООО представляют вышеуказанное подтверждение до даты выплаты дохода, то они освобождаются от обложения налогом у источника выплаты. При отсутствии вышеуказанного подтверждения ООО должно удержать сумму налога и перечислить ее в бюджет.

II. Вариант 2. Приобретение ООО частей долей участников общества с их последующим погашением

1. Корпоративное регулирование

По общему правилу, в соответствии с п. 1 ст. 23 Закона об ООО общество не вправе приобретать доли (части долей) в своем уставном капитале, за исключением случаев, предусмотренных Законом об ООО. Закон предусматривает такую возможность, в частности, согласно п. 4 ст. 21 Закона об ООО уставом ООО может быть предусмотрено преимущественное право общества на приобретение доли (части доли), продаваемой его участником, если другие участники общества не использовали свое преимущественное право покупки доли (части доли). Иными словами, для реализации данного сценария необходимо наличие в уставе ООО специального указания на существование у общества такого преимущественного права.

Поскольку в рассматриваемой ситуации выход иностранных учредителей из ООО не предполагается, они должны продать ему (а общество должно приобрести) лишь часть доли участника (участников) ООО. Таким образом, для того чтобы ООО получило право на приобретение части доли в уставном капитале, участник ООО обязан предложить воспользоваться правом преимущественной покупки другому участнику с указанием цены покупки. Только в случае, если другой участник не воспользуется своим правом преимущественной покупки, ООО вправе приобрести часть доли.

Получив часть доли в уставном капитале, ООО обязано выплатить участнику ООО указанную в первоначальном предложении стоимость части доли в течение срока, приведенного в договоре купли-продажи части доли. После того как в распоряжении ООО окажется доля в его уставном капитале, составленная из частей, проданных участниками ООО, оно вправе произвести уменьшение уставного капитала путем погашения доли, принадлежащей ООО. При определенных условиях (имеет значение размер уменьшения уставного капитала и цена покупки долей ООО) может быть выполнена и обязанность ООО по уменьшению уставного капитала, закрепленная в п. 3 ст. 20 Закона об ООО. Как было указано выше, данная обязанность может быть исполнена и до начала процесса выплат участникам ООО, и по его окончании путем уменьшения стоимости долей участников ООО.

По смыслу ст. 24 Закона об ООО уменьшение уставного капитала путем погашения долей, принадлежащих обществу, может быть произведено до истечения срока в один год, закрепленного в этой статье Закона об ООО. По нашему мнению, данный срок является максимально, а не минимально возможным для нахождения доли во владении ООО. Дополнительной гарантией минимизации рисков в этом случае может стать принятие решения о погашении доли общим собранием участников ООО единогласно. При этом погашение доли по истечении одного года с момента ее перехода к ООО является его обязанностью, установленной законом, а до истечения года — правом, которое может быть реализовано по желанию общества.

Таким образом, последовательность действий по предложенной схеме такова:

1) один из участников уведомляет второго участника и ООО о намерении продать часть своей доли в уставном капитале за определенную цену;

2) второй участник ООО отказывается от приобретения части доли в уставном капитале;

3) ООО приобретает часть доли по договору купли-продажи по первоначально предложенной цене (в договоре желательно указать момент перехода к ООО части доли);

4) повторение этапов 1-3 в отношении второго участника;

5) после завершения выплат ООО уменьшает уставный капитал путем погашения принадлежащей ему доли.

Если ООО примет решение о приобретении долей в уставном капитале общества с их последующим погашением, порядок налогообложения должен быть следующим.

2. Налогообложение ООО

2.1. Налог на добавленную стоимость

Приобретение доли в уставном капитале ООО, а также уменьшение размера его уставного капитала не влекут возникновение объекта обложения НДС (ст. 146 НК РФ).

2.2. Налог на прибыль организаций

2.2.1. Уменьшение уставного капитала ООО после приобретения долей в уставном капитале

Согласно подпункту 17 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Согласно ст. 24 Закона об ООО стоимость доли, принадлежащей обществу, должна быть передана другим лицам в течение года с даты приобретения. Таким образом, если решение о погашении стоимости доли с уменьшением уставного капитала ООО будет принято по истечении года с даты ее приобретения, то сумма полученного дохода не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль, так как уменьшение уставного капитала произошло в соответствии с требованиями действующего законодательства.

2.2.2. Расходы на приобретение части доли в уставном капитале ООО

Как было указано выше, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

После приобретения обществом доли (части доли) в уставном капитале ООО вправе продать ее или передать другому лицу на основании иной гражданско-правовой сделки (при соблюдении требований гражданского законодательства). Следовательно, можно сделать вывод о том, что расходы на приобретение доли (части доли) направлены на получение дохода.

Кроме того, согласно подпункту 16 п. 1 ст. 250 НК РФ сумма, на которую в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, относится к ее доходам.

Вместе с тем вопрос о том, соответствует ли расход, произведенный налогоплательщиком, критериям, установленным ст. 252 НК РФ, в ситуации, при которой получаемый доход не учитывается для целей налогообложения (например, в случае, установленном подпунктом 17 п. 1 ст. 251 НК РФ), является спорным и влечет существенные налоговые риски. С одной стороны, ст. 252 НК РФ прямо не требует, чтобы доход был налогооблагаемым, с другой стороны, в этой статье настоящего Кодекса говорится об уменьшении полученных доходов на сумму расходов, то есть доходов, учитываемых при формировании налоговой базы.

Таким образом, если ООО после приобретения доли (части доли) в уставном капитале заключит сделку, направленную на ее реализацию и получение дохода (даже в случае, если конечный финансовый результат от такой операции составит убыток), либо осуществит погашение доли (части доли) с отражением дохода в составе внереализационных доходов, то такие расходы могут быть признаны соответствующими критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

Если же погашение приобретенной доли ООО осуществляется в порядке, установленном подпунктом 17 п. 1 ст. 251 НК РФ, то есть доход от ее погашения не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, то существует риск признания налоговым органом расхода на приобретение доли (части доли) не соответствующим критериям, установленным ст. 252 НК РФ, то есть не направленным на получение дохода.

Исходя из этого налоговая инспекция может исключить понесенные расходы из числа затрат, учитываемых для целей налогообложения. К сожалению, к настоящему моменту арбитражная практика по этому вопросу не сложилась, что затрудняет оценку вероятности положительного разрешения возможного спора в случае его возникновения. Более того, в складывающейся судебно-арбитражной практике, посвященной применению норм законодательства о налоге на прибыль, отсутствуют прецеденты рассмотрения споров, предметом которых является возможность включения в состав расходов затрат, произведенных в целях получения дохода, не подлежащего налогообложению.

Если ООО примет решение о включении расходов на приобретение доли (части доли) в уставном капитале в налоговую базу по налогу на прибыль независимо от того, включается ее стоимость при погашении в состав внереализационных доходов или не включается, то данные расходы учитываются следующим образом.

По своей гражданско-правовой сути, доля в уставном капитале ООО представляет собой имущественное право. Момент признания расходов на приобретение имущественных прав (долей в уставном капитале) нормами НК РФ не определен. В такой ситуации, по нашему мнению, необходимо руководствоваться общими положениями НК РФ о дате признания расходов, установленными ст. 272 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Иными словами, при осуществлении расходов период их учета (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены. Если период, к которому расходы относятся, не может быть определен исходя из документов, согласно которым подобные расходы осуществлены, то эти расходы относятся к периоду их возникновения (начисления)*1.
_____
*1 См. раздел 3 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Если мы обратимся к положениям НК РФ, которые регулируют порядок признания расходов при совершении отдельных операций (например, операций с ценными бумагами, операций по приобретению и реализации товаров)*1, то исходя из принципа равномерного признания доходов и расходов может быть сделан вывод, что расходы на приобретение доли (части доли) в уставном капитале ООО могут быть признаны для целей налогообложения на дату ее реализации или на дату ее погашения.
_____
*1 Например, в соответствии со ст. 268 НК РФ налогоплательщик при реализации товаров вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров. Согласно подпункту 7 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов признается дата реализации или иного выбытия ценных бумаг — по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость.

Учитывая, что НК РФ не предусмотрен особый порядок формирования налоговой базы по операциям с имущественными правами (долями в уставном капитале), доходы и расходы от таких операций учитываются в общей налоговой базе. Следовательно, при наличии убытка по результатам деятельности ООО, сформировавшегося с учетом вышеуказанной операции, он может быть перенесен на будущее в соответствии с правилами ст. 283 НК РФ.

3. Налогообложение участников ООО

3.1. Налог на добавленную стоимость

Реализация на территории Российской Федерации долей в уставном капитале организаций не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС (подпункт 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Таким образом, обязанность по уплате НДС в приведенной ситуации отсутствует.

3.2. Налог на прибыль организаций

В соответствии со ст. 13, 21 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (эти статьи подлежат применению в зависимости от того, включаются имущественные права в состав имущества или нет) доходы от реализации стоимости долей в уставном капитале организации (так как в отношении указанных доходов не содержится специальных положений в предыдущих статьях Соглашения) облагаются налогом в том государстве, резидентом которого является получатель доходов. Аналогичная норма содержится в ст. 13, 21 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.

Таким образом, если иностранные участники ООО представляют подтверждение, указанное в ст. 312 НК РФ, до даты выплаты дохода, то они освобождаются от обложения налогом у источника выплаты.

При отсутствии вышеуказанного подтверждения ООО должно удержать сумму налога в случае, если более 50 % активов общества состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации (подпункт 5 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Вместе с тем при определении налоговой базы из суммы дохода от реализации части доли в уставном капитале ООО могут вычитаться расходы на ее приобретение в порядке, предусмотренном ст. 268 НК РФ. Вышеуказанные расходы иностранной организации учитываются при определении налоговой базы, если к дате выплаты этих доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог с таких доходов, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких расходах (п. 4 ст. 309 НК РФ).

На основании вышеизложенного при наличии дохода, подлежащего налогообложению у источника выплаты, и отсутствии подтверждения, предусмотренного ст. 312 НК РФ, налоговый агент при выплате дохода должен удержать налог на прибыль. Сумма дохода может быть уменьшена на сумму расходов на приобретение части доли в уставном капитале при наличии у ООО документального подтверждения размера осуществленных расходов на ее приобретение.

4. Бухгалтерский учет

Уставный капитал ООО — 100 000 руб.

Количество участников — 2.

Доля каждого участника ООО — 50 000 руб.

Предполагается продажа 50 % доли участника (номинальная стоимость — 25 000 руб.).

В данном случае возможны три ситуации при покупке доли участника ООО.

1. Стоимость приобретаемой ООО доли равна номинальной стоимости.

Уменьшение уставного капитала ооо последствия